Налоговые изменения 2023-2025: налог на сверхприбыль, СИДН, УСН
Последнее обновление: 29 января 2026 годаОбзор ключевых налоговых изменений 2023-2025 годов, актуальных в 2026 году
⚠️ Важно: В августе 2023 года произошли значительные налоговые изменения: введён налог на сверхприбыль (ФЗ № 414-ФЗ), приостановлены СИДН с 38 недружественными странами (Указ № 585), разрешены разовые налоги (ФЗ № 415-ФЗ). Эти изменения актуальны и в 2025-2026 годах.
Краткое резюме: налоговые изменения 2023-2025
Ключевые изменения:
- Налог на сверхприбыль 10% — если прибыль 2021-2022 > прибыли 2018-2019 (ФЗ № 414-ФЗ от 04.08.2023)
- Приостановка СИДН с 38 недружественными странами — пассивные доходы по ставкам НК РФ (Указ № 585 от 08.08.2023)
- Разовые налоги — можно вводить на федеральном уровне (ФЗ № 415-ФЗ от 04.08.2023)
- Зачёт НДФЛ при доначислении УСН — суды учитывают уплаченные налоги (практика 2023-2025)
В августе 2023 года в налоговое законодательство внесены значительные изменения, связанные с введением налога на сверхприбыль, приостановкой соглашений об избежании двойного налогообложения с недружественными странами и либерализацией введения разовых налогов.
В данной статье мы разберём эти изменения и их практическое применение в 2025-2026 годах.
Изменение 1: Налог на сверхприбыль — 10% с дельты
📄 Федеральный закон № 414-ФЗ от 04.08.2023
Принят и опубликован Закон о налоге на сверхприбыль.
Кто платит налог на сверхприбыль
Налогоплательщики налога на сверхприбыль:Организации, чья средняя прибыль за 2021 и 2022 годы превысила среднюю величину прибыли за 2018 и 2019 годы.
Условие: Прибыль за 2021 и 2022 годы составляла более 1 млрд рублей.
Ставка и расчёт налога на сверхприбыль
Расчёт налога на сверхприбыль
| Показатель | Формула | Пример |
|---|
| Средняя прибыль 2021-2022 | (Прибыль 2021 + Прибыль 2022) / 2 | (1 500 млн + 2 000 млн) / 2 = 1 750 млн |
| Средняя прибыль 2018-2019 | (Прибыль 2018 + Прибыль 2019) / 2 | (800 млн + 1 000 млн) / 2 = 900 млн |
| Дельта (сверхприбыль) | Средняя 2021-2022 — Средняя 2018-2019 | 1 750 млн — 900 млн = 850 млн |
| Налог на сверхприбыль (10%) | Дельта × 10% | 850 млн × 10% = 85 млн руб. |
Сроки уплаты налога на сверхприбыль
Когда платить:Закон вступает в силу с 1 января 2024 года, но оплатить налог можно и в 2023 году. В 2024 году данная сумма зачтётся в счёт уплаты налога.
Практическое применение в 2025-2026
Для бизнеса:Налог на сверхприбыль — разовый налог, введённый на основании ФЗ № 415-ФЗ. Он применяется только к прибыли 2021-2022 годов.
Если вы заплатили налог в 2023-2024 годах — в 2025-2026 годах платить его не нужно.
Однако следите за новыми законами: механизм разовых налогов (ФЗ № 415-ФЗ) позволяет вводить новые разовые налоги на федеральном уровне.
Изменение 2: Разовые налоги — новый механизм
📄 Федеральный закон № 415-ФЗ от 04.08.2023
Принят и опубликован закон, позволяющий вводить новые налоги разового характера на федеральном уровне.
Что это значит
Разовые налоги:Теперь государство может вводить налоги, которые платятся один раз (разово), без включения их в постоянную систему налогообложения.
Основание для принятия: Необходимость введения налога на сверхприбыль.
Практическое применение в 2025-2026
⚠️ Риск для бизнеса:ФЗ № 415-ФЗ создаёт правовую базу для введения новых разовых налогов в будущем. Следите за законодательством — государство может ввести новые разовые налоги в любой момент.
Изменение 3: Приостановка СИДН с недружественными странами
📄 Указ Президента РФ № 585 от 08.08.2023
В указ вошло 38 соглашений с недружественными государствами, включая Польшу, США, Южную Корею, Великобританию, Черногорию, Кипр, Австралию и ряд других стран.
Что приостановлено
Действие соглашений приостанавливается не в полном объёме, указом предусмотрено приостановление ряда их положений.
Приостановлены положения СИДН о:
- Всех видах доходов (в том числе положения, предоставляющие возможность облагать налогом доход только в одной из договаривающихся стран, либо снижать налоговую ставку в стране-источнике дохода)
- Постоянных представительствах (в том числе положения, устанавливающие более мягкие по сравнению с национальным законодательством условия для признания постоянного представительства)
- Налогообложении имущества
- Недискриминации
- Содействии во взыскании налогов
- Ограничении льгот
Продолжают действовать положения СИДН о:
- Общих положениях о лицах и налогах, на которых распространяется соглашение
- Порядке определения налогового резидентства
- Устранении двойного налогообложения
- Взаимосогласительной процедуре
- Обмене информацией
Последствия для налогоплательщиков
Что изменилось после приостановки СИДН
| Вид дохода | Было (СИДН действует) | Стало (СИДН приостановлен) |
|---|
| Дивиденды | 0-15% по СИДН | 15% по НК РФ (ст. 284) |
| Проценты | 0-10% по СИДН | 20% по НК РФ (ст. 284) |
| Роялти | 0-10% по СИДН | 20% по НК РФ (ст. 284) |
| Доходы от продажи акций | Только в стране резидентства (по СИДН) | В РФ по НК РФ (ст. 309.1) |
Важный нюанс: устранение двойного налогообложения
Позиция из Указа № 585:Указом не приостановлены действия СИДН в части устранения двойного налогообложения.
Это позволяет предположить, что сумма налога, уплачиваемая на территории недружественного государства, может вычитаться из налога, взимаемого в России, как это предусмотрено условиями СИДН.
Практическое применение в 2025-2026
Для бизнеса с недружественными странами:
1. Пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти)
Облагаются по ставкам НК РФ (15-20%), а не по льготным ставкам СИДН (0-15%).
2. Постоянные представительства
Признаются по правилам НК РФ, а не по более мягким правилам СИДН.
3. Двойное налогообложение
Можно зачесть налог, уплаченный в недружественной стране, из налога в РФ (п. 3 ст. 311 НК РФ). Ждём разъяснений Минфина.
4. Физлица на найме
НДФЛ в РФ можно зачесть налог, уплаченный в недружественной стране (если продолжает действовать устранение двойного налогообложения).
Изменение 4: Зачёт НДФЛ при доначислении УСН — практика судов
📄 Дело № А38-3101/2022
Важная позиция суда для предпринимателей на УСН.
Суть дела
Кейс: ИП продал недвижимость и не отразил в УСН
Ситуация:
- Индивидуальный предприниматель на УСН реализовал 18 объектов (квартиры и нежилые помещения)
- Доходы от реализации в декларации по УСН не отразил
- Доходы отразил в декларации 3-НДФЛ и уплатил НДФЛ
- Также уплатил налог на имущество как физлицо
Позиция налоговой:
Доначислить УСН с выручки от реализации недвижимости.
Позиция судов 1-2 инстанций:
Согласились с налоговой, отказали ИП.
Позиция суда округа:
Суд отправил дело на новое рассмотрение, указав:
- Плательщики УСН освобождены от уплаты налога на имущество и НДФЛ в части доходов от предпринимательской деятельности
- При определении размера недоимки налоговый орган не учёл уплаченные НДФЛ и налог на имущество
- Это могло привести к завышению сумм налога, пеней и штрафа
- Нижестоящие суды данное нарушение не устранили
Правовая позиция суда
Вывод суда:При доначислении налогов по УСН по доходам от реализации имущества необходимо учитывать суммы НДФЛ и иных налогов, уплаченные индивидуальным предпринимателем.
Иначе это приведёт к двойному налогообложению одного и того же дохода.
Практическое применение в 2025-2026
Для ИП на УСН:
- Если вы продали имущество и уплатили НДФЛ как физлицо
- А потом налоговая доначислила УСН с этого дохода
- Требуйте зачесть уплаченный НДФЛ из доначисленного УСН
- Ссылайтесь на дело № А38-3101/2022
Другие важные позиции Минфина и ФНС 2023-2025
Минфин: расходы по незавершённому строительству не учитываются
📄 Письмо Минфина от 07.07.2023 г. № 03-03-06/1/63568
Позиция Минфина:Минфин не поддержал предложение об учёте в составе расходов при исчислении налога на прибыль затрат, понесённых на строительство незавершённого объекта.
По общему правилу затраты капитального характера формируют первоначальную стоимость основного средства и списываются путём начисления амортизации.
Проблема: В случае с незавершёнными объектами строительства, в том числе при их ликвидации, налогоплательщики лишены возможности учесть понесённые затраты в составе налоговой базы по налогу на прибыль.
ФНС: льгота по НДС для туроператоров
📄 Информация ФНС от 07.08.2023, ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ
Льгота по НДС:С 1 июля 2023 года по 30 июня 2027 года освобождается от обложения НДС реализация туроператорами турпродуктов в сфере внутреннего и въездного туризма.
Цель: Корректнее формировать стоимость турпродуктов для физических лиц.
Практические выводы
Ключевые налоговые изменения 2023-2025, актуальные в 2026 году:
1. Налог на сверхприбыль (ФЗ № 414-ФЗ от 04.08.2023):
- 10% с дельты между средней прибылью 2021-2022 и 2018-2019
- Только если прибыль 2021-2022 > 1 млрд руб.
- Разовый налог — в 2025-2026 не платится
2. Разовые налоги (ФЗ № 415-ФЗ от 04.08.2023):
- Можно вводить на федеральном уровне
- Риск новых разовых налогов в будущем
3. Приостановка СИДН (Указ № 585 от 08.08.2023):
- 38 недружественных стран (США, Великобритания, Кипр и др.)
- Пассивные доходы (дивиденды, проценты, роялти) по ставкам НК РФ (15-20%)
- Устранение двойного налогообложения продолжает действовать (зачёт налога)
4. Зачёт НДФЛ при доначислении УСН (дело № А38-3101/2022):
- При доначислении УСН нужно учитывать уплаченный НДФЛ
- Иначе — двойное налогообложение
Часто задаваемые вопросы
Что такое налог на сверхприбыль?
Ответ: Налог на сверхприбыль (ФЗ № 414-ФЗ от 04.08.2023) — разовый налог 10% с разницы между средней прибылью 2021-2022 и средней прибылью 2018-2019. Применяется только если прибыль 2021-2022 > 1 млрд руб. Вступил в силу с 01.01.2024, можно было заплатить в 2023. Это разовый налог — в 2025-2026 не платится.
Какие СИДН приостановлены?
Ответ: Указ Президента № 585 от 08.08.2023 приостановил 38 СИДН с недружественными странами (США, Великобритания, Кипр, Польша, Южная Корея, Австралия и др.). Приостановлены положения о налогообложении доходов, постоянных представительствах, имуществе, недискриминации. Продолжают действовать: устранение двойного налогообложения, обмен информацией, взаимосогласительная процедура.
Как облагаются дивиденды из недружественных стран?
Ответ: После приостановки СИДН (Указ № 585) дивиденды, проценты, роялти из недружественных стран облагаются по ставкам НК РФ: 15% для дивидендов (ст. 284 НК РФ), 20% для процентов и роялти (ст. 284 НК РФ). Ранее по СИДН ставки были 0-15%. Однако устранение двойного налогообложения продолжает действовать — можно зачесть налог, уплаченный в недружественной стране.
Учитывается ли НДФЛ при доначислении УСН?
Ответ: Да, по позиции суда в деле № А38-3101/2022 при доначислении налогов по УСН по доходам от реализации имущества необходимо учитывать суммы НДФЛ и иных налогов, уплаченные ИП. Иначе это приведёт к двойному налогообложению одного дохода. Если ИП продал недвижимость, уплатил НДФЛ как физлицо, а потом налоговая доначислила УСН — требуйте зачесть уплаченный НДФЛ.
Что такое разовые налоги?
Ответ: ФЗ № 415-ФЗ от 04.08.2023 разрешил вводить новые налоги разового характера на федеральном уровне. Разовый налог платится один раз, без включения в постоянную систему налогообложения. Первый пример — налог на сверхприбыль (ФЗ № 414-ФЗ). Риск: государство может вводить новые разовые налоги в будущем.
Статья носит информационный характер и отражает состояние законодательства по состоянию на январь 2026 года. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.