Меняем ситуацию в Вашу пользу
Согласно абзацу 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (в том числе братьями и сестрами).
Соответственно, если актив дарится сестрой брату, матерью сыну и т.п., то не образуется налогооблагаемого дохода.
Однако, что делать, если стороны – ИП?
Точно нет дохода, если объект дарения не используется в предпринимательской деятельности. Это сделка не ИП, а физических лиц.
НО
Ранее Минфин неоднократно высказывался что у ИП, получившего от родственника дар, используемый далее в предпринимательской деятельности, налогооблагаемого дохода не возникает (Письма Минфина России от 22 июля 2015 года N 03-11-11/41978, от 3 сентября 2009 года N 03-11-09/298, от 11 марта 2009 года N*03-11-09/94).
Однако, как это часто бывает, закон не меняется, а практика применения меняется.
Позиция Минфина сменилась со временем.
Финансовое ведомство выработало универсальный критерий:
Если имущество используется ИП в предпринимательской деятельности, то никакие льготы по НДФЛ к такому имуществу неприменимы.
Считается, что все операции с таким имуществом – доход от предпринимательской деятельности, подлежащий налогообложению. Даже если прямо в законе это не прописано.
Уже в 2018 году Минфин указывал, что на ИП, применяющего УСН и получившего в порядке дарения имущество от близкого родственника, порядок учета доходов по УСН не распространяется только если договор дарения заключен вне рамок предпринимательской деятельности (Письмо Минфина России от 27 июля 2018 г. N 03-11-11/52999). Аналогичная позиция была и в иных письмах, например, от 11 августа 2022 г. N 03-11-11/78069.
То есть, ИП не должен учитывать для УСН доход в виде полученного в дар имущества, если дарение не связано с предпринимательской деятельностью. Аналогично, если ИП применяет общую систему – он вправе не учитывать такой доход по деятельности ИП, если дарение не связано с предпринимательской деятельностью.
Суды поддерживают Минфин.
Определением от 26 марта 2020 г. N 545-О Конституционный Суд РФ отказал заявителю в рассмотрении его жалобы о признании неконституционными положений п. 18.1 ст. 217 НК РФ. По мнению заявителя, норма препятствует получению льготы ИП. Заявитель получил в дар от отца недвижимое имущество. Оба являлись ИП и использовали имущество в коммерческой деятельности. Налоговая доначислила заявителю налоги по УСН в связи с получением в дар имущества. Суды решение налоговой поддержали. А КС РФ не нашел оснований для рассмотрения жалобы.
Арбитражные суды признают законным доначисление ИП суммы налога на доход, исходя из рыночной стоимости такого имущества.
Если ИП извлекает в рамках предпринимательской деятельности доход от подаренного имущества, это имущество не предназначено для использования в личных, семейных нуждах.
В этом случае и само дарение считается предпринимательской операцией. К нему не применимы положения п. 18.1 ст. 217 НК РФ. Применяются положения о налогообложении деятельности ИП.
Примеры: Постановления Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 11 июня 2020 г. по делу N А79-6219/2019, Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26.03.2021 по делу № А70-7735/2020, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 13 мая 2021 г. по делу N А42-3385/2020, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25 января 2023 г. по делу N А28-8623/2021, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 25 апреля 2023 г. по делу N А66-12934/2022 (ВС РФ отказался рассматривать жалобу налогоплательщика), Арбитражного суда Уральского округа от 24.10.2024 по делу № А50-28917/2023, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 21.05.2024 по делу № А66-11560/2023.
Определением Конституционного Суда РФ от 29.09.2020 № 2312-О, также подтвержден вывод, что если ИП применяют УСН, то при дарении необходимо уплатить единый налог по УСН как при получении дохода.
Аналогичной позиции суды придерживаются и при установлении фактов продажи физическим лицом имущества, используемого в предпринимательской деятельности.
Доход от продажи такого имущества подлежит учету в составе доходов ИП.
Пример: Постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 июня 2022 г. по делу N А46-7997/2021, Арбитражного суда Центрального округа от 12 апреля 2023 г. по делу N А84-1251/2022.