Списание испорченного товара: можно ли учесть в расходах по налогу на прибыль
Последнее обновление: 02 апреля 2026 года
⚠️ ИФНС снимает расходы при проверках: Порча товара — распространённая ситуация в деятельности компаний. Товар может потерять товарный вид из-за неправильных условий хранения, транспортировки, повреждения упаковки или истечения срока годности. В таких случаях бизнес сталкивается с вопросом: можно ли списать испорченный товар в расходы по налогу на прибыль и как правильно оформить документы? Налоговые органы ЧАСТО СНИМАЮТ такие расходы при проверках! Однако судебная практика показывает, что списание испорченного товара ВОЗМОЖНО, если соблюдены требования НК РФ и оформлены необходимые документы!
Краткое резюме: списание испорченного товара
Ключевые моменты:
- Подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ. Потери от недостачи и порчи запасов В ПРЕДЕЛАХ норм естественной убыли = материальные расходы
- 3 условия признания расходов. Факт порчи подтверждён документально, потери укладываются в нормы естественной убыли, списание оформлено первичными документами
- Позиция Минфина: строгая. При отсутствии норм естественной убыли стоимость НЕ МОЖЕТ быть включена в материальные расходы (письма № 03-03-06/1/90190, № 03-03-10/73383, № 03-03-06/1/65551)
- Кейс «Фабрика Вкуса» (№ А57-27118/2021). Акты ТОРГ-15/16 оформлены с нарушениями, НЕТ актов уничтожения, НЕТ регистров налогового учёта, НЕТ приказов → суд на стороне ИФНС!
- Кейс «Масис» (№ А12-13324/2023). Списали бензин с истекшим сроком годности, акт содержит сведения о виде/количестве/стоимости, срок по ГОСТ, дата приобретения подтверждена → суд на стороне налогоплательщика!
- Пакет документов. Приказ о списании ТМЦ, ТОРГ-15/16, первичные документы по приобретению, акт уничтожения, расчёт потерь в пределах норм, регистры налогового учёта
Когда испорченный товар можно учесть в расходах
Подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ: потери от порчи в пределах норм
Возможность учёта потерь:Возможность учёта потерь от порчи товаров прямо предусмотрена Налоговым кодексом!
Согласно подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ: К материальным расходам относятся потери от недостачи и порчи запасов В ПРЕДЕЛАХ норм естественной убыли!
3 условия для списания в налоговом учёте
Списание допускается, если:
Это означает, что списание испорченного товара в налоговом учёте допускается, если:
- Факт порчи подтверждён документально
- Потери укладываются в нормы естественной убыли
- Списание оформлено надлежащими первичными документами
Постановление Правительства РФ № 814 от 12.11.2002
Нормы естественной убыли:Нормы естественной убыли утверждаются в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 814 от 12.11.2002 и разрабатываются отраслевыми министерствами.
Нормы естественной убыли и списание товара
Ключевое условие для признания расходов
⚠️ Нормы естественной убыли:Одним из ключевых условий для признания расходов является соблюдение норм естественной убыли товара!
Естественная убыль может возникать из-за:
4 причины естественной убыли:- Испарения
- Усушки
- Естественной порчи при хранении
- Транспортировки
Если потери укладываются в нормы
Можно учесть в материальных расходах:Если потери укладываются в утверждённые нормы, стоимость испорченного товара может быть учтена в составе материальных расходов по налогу на прибыль!
На практике: нормы утверждены не для всех товаров
⚠️ Причина споров с ИФНС:Однако на практике нормы естественной убыли утверждены НЕ ДЛЯ ВСЕХ ТОВАРОВ!
Это часто становится причиной споров с налоговыми органами!
Можно ли списать, если нормы естественной убыли НЕ установлены
Вопрос на практике у многих компаний
Можно ли списать без норм?
На практике у многих компаний возникает вопрос:
Можно ли списать испорченный товар, если нормы естественной убыли НЕ УСТАНОВЛЕНЫ?
Позиция Минфина России: строгая
⚠️ Минфин против:Позиция Минфина России по этому вопросу достаточно СТРОГАЯ!
Ведомство указывает: Что при отсутствии утверждённых норм естественной убыли стоимость испорченного товара НЕ МОЖЕТ быть включена в материальные расходы!
3 письма Минфина России
Такая позиция отражена в письмах:- № 03-03-06/1/90190 от 09.11.2021
- № 03-03-10/73383 от 09.09.2021
- № 03-03-06/1/65551 от 07.07.2022
ИФНС исключают расходы при проверках
⚠️ На практике:На практике налоговые органы нередко руководствуются именно этой позицией и ИСКЛЮЧАЮТ расходы на списание испорченного товара при налоговых проверках!
Судебная практика по списанию испорченного товара
Суды уделяют внимание документальному подтверждению
Ключевой фактор:Судебная практика показывает, что при рассмотрении споров суды уделяют особое внимание документальному подтверждению порчи товара!
Одного факта утраты потребительских свойств недостаточно: Необходимо подтвердить весь процесс списания и уничтожения продукции!
Кейс «Фабрика Вкуса»: суд на стороне ИФНС
Постановление № А57-27118/2021
📄 Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда
Что произошло
Компания: Включила стоимость испорченных товаров в расходы по налогу на прибыль.
В подтверждение расходов представила:
- Акт о порче ТМЦ по форме ТОРГ-15
- Акт списания товаров по форме ТОРГ-16
Однако: Налоговый орган посчитал такие расходы необоснованными!
Суды поддержали инспекцию
⚠️ Вывод судов:Суды поддержали инспекцию и указали, что налогоплательщик НЕ ПРЕДСТАВИЛ необходимые документы!
5 выявленных нарушений
Среди выявленных нарушений
| № | Нарушение |
|---|
| 1 | Акты ТОРГ-15 и ТОРГ-16 оформлены с нарушениями |
| 2 | Отсутствуют акты уничтожения продукции |
| 3 | Не представлены регистры налогового учёта списания товара |
| 4 | Отсутствуют приказы на списание ТМЦ |
| 5 | Не подтверждено, что списание произведено в пределах норм естественной убыли |
Важный вывод суда
Для признания расходов необходимо:Подтвердить не только факт порчи товара, но и процедуру его списания и утилизации!
Можно ли списать товар с истекшим сроком годности
Отдельный вопрос
Списание просроченного товара:Отдельный вопрос — списание товара с истекшим сроком годности!
НК РФ прямо не регулирует НО перечень расходов открытый
Правовое регулирование
Налоговый кодекс: Прямо не содержит нормы, регулирующей учёт таких расходов.
Однако: Перечень расходов для налога на прибыль является ОТКРЫТЫМ!
Согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ: Налогоплательщик вправе учитывать иные расходы, связанные с производством и реализацией!
3 условия для списания просроченного товара
Товар с истекшим сроком годности может быть учтён, если:- Подтверждён факт истечения срока годности
- Товар невозможно реализовать
- Списание связано с хозяйственной деятельностью компании
Кейс «Масис»: суд на стороне налогоплательщика
Постановление № А12-13324/2023
📄 Постановление Арбитражного суда Поволжского округа
Суды поддерживают налогоплательщиков
Суды нередко поддерживают налогоплательщиков в подобных спорах!
Что произошло
Бензин с истекшим сроком годности
Компания: Списала бензин с истекшим сроком годности и включила его стоимость в расходы.
Налоговый орган заявил: Что акт списания не является достаточным доказательством.
Однако суд установил, что:
4 обстоятельства в пользу налогоплательщика:- Акт списания содержит сведения о виде, количестве и стоимости продукции
- Срок годности установлен в соответствии с ГОСТ
- Дата приобретения товара подтверждена товарными накладными
- На момент списания срок хранения товара действительно истёк
Вывод: учёт расходов правомерен
В результате:Суд признал учёт расходов ПРАВОМЕРНЫМ!
Этот пример показывает: Что списание просроченного товара в налоговом учёте ВОЗМОЖНО, если налогоплательщик может подтвердить истечение срока годности и документально оформить списание!
Какие документы нужны для списания испорченного товара
Ключевой фактор при проверках
⚠️ Правильное оформление:Судебная практика показывает, что ключевым фактором при налоговых проверках является правильное документальное оформление списания товара!
Пакет документов для подтверждения расходов
7 необходимых документов
| № | Документ | Назначение |
|---|
| 1 | Приказ руководителя о списании ТМЦ | Основание для списания |
| 2 | Акт о порче товара (ТОРГ-15) | Подтверждение факта порчи |
| 3 | Акт списания товара (ТОРГ-16) | Оформление списания |
| 4 | Первичные документы по приобретению товара | Подтверждение стоимости и даты приобретения |
| 5 | Акт уничтожения или утилизации продукции | Подтверждение фактического уничтожения |
| 6 | Расчёт потерь в пределах норм естественной убыли | Подтверждение соответствия нормам |
| 7 | Регистры налогового учёта | Отражение в налоговом учёте |
Если документы отсутствуют
⚠️ Последствия:Если такие документы отсутствуют, налоговые органы часто ИСКЛЮЧАЮТ расходы на списание товара из налоговой базы!
Вывод: как безопасно списать испорченный товар
3 ключевых обстоятельства
Налогоплательщик должен подтвердить:Списание испорченного товара или товара с истекшим сроком годности возможно, однако налогоплательщик должен подтвердить три ключевых обстоятельства:
- Товар действительно утратил потребительские свойства
- Списание связано с хозяйственной деятельностью компании
- Товар фактически уничтожён или утилизирован
Основное значение: полный комплект документов
⚠️ На практике:На практике основное значение имеет полный комплект документов, подтверждающих порчу товара и его списание!
Именно недостаток документального подтверждения: Чаще всего становится причиной того, что налоговые органы СНИМАЮТ расходы на списание испорченного товара при налоговых проверках!
Практические рекомендации
Чеклист: как безопасно списать испорченный товар
1. Подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ: нормы естественной убыли
К материальным расходам относятся потери от недостачи + порчи запасов В ПРЕДЕЛАХ норм естественной убыли. 3 условия: (1) факт порчи подтверждён документально, (2) потери укладываются в нормы естественной убыли, (3) списание оформлено надлежащими первичными документами. Нормы утверждаются Постановлением Правительства РФ № 814 от 12.11.2002 + разрабатываются отраслевыми министерствами.
2. Нормы естественной убыли: 4 причины
Естественная убыль возникает из-за: испарения, усушки, естественной порчи при хранении, транспортировки. Если потери укладываются в утверждённые нормы → стоимость может быть учтена в материальных расходах по налогу на прибыль! НА ПРАКТИКЕ: нормы утверждены НЕ ДЛЯ ВСЕХ ТОВАРОВ → часто становится причиной споров с ИФНС!
3. Нет норм — Минфин против
Можно ли списать без норм естественной убыли? Позиция Минфина: СТРОГАЯ! При отсутствии утверждённых норм → стоимость НЕ МОЖЕТ быть включена в материальные расходы! 3 письма: № 03-03-06/1/90190 от 09.11.2021, № 03-03-10/73383 от 09.09.2021, № 03-03-06/1/65551 от 07.07.2022. На практике: ИФНС руководствуются этой позицией → ИСКЛЮЧАЮТ расходы при проверках!
4. Кейс «Фабрика Вкуса»: суд на стороне ИФНС
Постановление № А57-27118/2021. Компания включила стоимость испорченных товаров в расходы → представила ТОРГ-15 + ТОРГ-16. НО ИФНС посчитал необоснованными. Суды поддержали инспекцию: НЕ ПРЕДСТАВИЛ необходимые документы! 5 нарушений: (1) акты ТОРГ-15/16 оформлены с нарушениями, (2) НЕТ актов уничтожения продукции, (3) НЕТ регистров налогового учёта списания, (4) НЕТ приказов на списание ТМЦ, (5) НЕ подтверждено что списание в пределах норм естественной убыли. Важный вывод суда: необходимо подтвердить НЕ ТОЛЬКО факт порчи НО И процедуру списания + утилизации!
5. Товар с истекшим сроком годности
НК РФ прямо НЕ регулирует НО перечень расходов ОТКРЫТЫЙ! Подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ: вправе учитывать ИНЫЕ РАСХОДЫ, связанные с производством и реализацией. 3 условия: (1) подтверждён факт истечения срока годности, (2) товар невозможно реализовать, (3) списание связано с хозяйственной деятельностью.
6. Кейс «Масис»: суд на стороне налогоплательщика
Постановление № А12-13324/2023 (Арбитражный суд Поволжского округа). Компания списала БЕНЗИН с истекшим сроком годности → включила стоимость в расходы. ИФНС: акт списания НЕ достаточное доказательство. НО суд установил: (1) акт содержит сведения о виде/количестве/стоимости, (2) срок годности по ГОСТ, (3) дата приобретения подтверждена товарными накладными, (4) на момент списания срок хранения ДЕЙСТВИТЕЛЬНО истёк! Вывод: суд признал учёт расходов ПРАВОМЕРНЫМ! Пример показывает: списание просроченного товара ВОЗМОЖНО, если подтверждено истечение срока + документально оформлено!
7. Пакет документов: 7 необходимых
Ключевой фактор при проверках: правильное документальное оформление списания товара! Пакет: (1) приказ руководителя о списании ТМЦ, (2) акт о порче (ТОРГ-15), (3) акт списания (ТОРГ-16), (4) первичные документы по приобретению, (5) акт уничтожения/утилизации продукции, (6) расчёт потерь в пределах норм естественной убыли, (7) регистры налогового учёта. Если документы ОТСУТСТВУЮТ → ИФНС часто ИСКЛЮЧАЮТ расходы из налоговой базы!
8. Главный вывод: 3 обстоятельства
Списание испорченного товара/товара с истекшим сроком ВОЗМОЖНО НО налогоплательщик должен подтвердить 3 ключевых обстоятельства: (1) товар действительно утратил потребительские свойства, (2) списание связано с хозяйственной деятельностью, (3) товар фактически уничтожён/утилизирован. На практике основное значение: ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ДОКУМЕНТОВ (подтверждающих порчу + списание). Именно недостаток документального подтверждения → ИФНС СНИМАЮТ расходы при проверках!
Часто задаваемые вопросы
Можно ли списать испорченный товар в расходы по налогу на прибыль?
Ответ: ДА, если потери подтверждены документально + укладываются в нормы естественной убыли! Подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ: к материальным расходам относятся потери от недостачи + порчи запасов В ПРЕДЕЛАХ НОРМ естественной убыли. 3 условия: (1) факт порчи подтверждён документально, (2) потери укладываются в нормы естественной убыли, (3) списание оформлено надлежащими первичными документами. Нормы утверждаются Постановлением Правительства РФ № 814 от 12.11.2002 + разрабатываются отраслевыми министерствами.
Нормы естественной убыли — что это?
Ответ: Естественная убыль может возникать из-за: испарения, усушки, естественной порчи при хранении, транспортировки. Если потери укладываются в утверждённые нормы → стоимость испорченного товара может быть учтена в материальных расходах по налогу на прибыль! НА ПРАКТИКЕ: нормы естественной убыли утверждены НЕ ДЛЯ ВСЕХ ТОВАРОВ → это часто становится причиной споров с налоговыми органами!
Можно ли списать, если нормы естественной убыли НЕ установлены?
Ответ: Позиция Минфина России: достаточно СТРОГАЯ! Ведомство указывает: при ОТСУТСТВИИ утверждённых норм естественной убыли → стоимость испорченного товара НЕ МОЖЕТ быть включена в материальные расходы! Такая позиция отражена в письмах: № 03-03-06/1/90190 от 09.11.2021, № 03-03-10/73383 от 09.09.2021, № 03-03-06/1/65551 от 07.07.2022. На практике: налоговые органы нередко руководствуются этой позицией → ИСКЛЮЧАЮТ расходы на списание испорченного товара при налоговых проверках!
Кейс «Фабрика Вкуса» — что произошло?
Ответ: Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда по делу № А57-27118/2021. Компания включила стоимость испорченных товаров в расходы по налогу на прибыль. В подтверждение представила: акт о порче ТМЦ (ТОРГ-15) + акт списания товаров (ТОРГ-16). Однако ИФНС посчитал расходы НЕОБОСНОВАННЫМИ! Суды поддержали инспекцию: налогоплательщик НЕ ПРЕДСТАВИЛ необходимые документы! 5 нарушений: (1) акты ТОРГ-15/16 оформлены с нарушениями, (2) НЕТ актов уничтожения продукции, (3) НЕТ регистров налогового учёта списания, (4) НЕТ приказов на списание ТМЦ, (5) НЕ подтверждено что списание в пределах норм естественной убыли. Важный вывод суда: для признания расходов необходимо подтвердить НЕ ТОЛЬКО факт порчи товара НО И процедуру его списания + утилизации!
Можно ли списать товар с истекшим сроком годности?
Ответ: ДА! Отдельный вопрос = списание товара с истекшим сроком годности. НК РФ прямо НЕ СОДЕРЖИТ нормы, регулирующей учёт таких расходов. Однако перечень расходов для налога на прибыль = ОТКРЫТЫЙ! Согласно подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ: налогоплательщик вправе учитывать ИНЫЕ РАСХОДЫ, связанные с производством и реализацией. Поэтому товар с истекшим сроком годности МОЖЕТ БЫТЬ УЧТЁН в расходах, если: (1) подтверждён факт истечения срока годности, (2) товар невозможно реализовать, (3) списание связано с хозяйственной деятельностью компании.
Кейс «Масис» — что произошло?
Ответ: Постановление Арбитражного суда Поволжского округа по делу № А12-13324/2023. Суды нередко поддерживают налогоплательщиков в подобных спорах! Компания списала БЕНЗИН с истекшим сроком годности + включила стоимость в расходы. ИФНС заявил: акт списания НЕ является достаточным доказательством. Однако суд установил: (1) акт списания содержит сведения о виде/количестве/стоимости продукции, (2) срок годности установлен в соответствии с ГОСТ, (3) дата приобретения товара подтверждена товарными накладными, (4) на момент списания срок хранения товара действительно истёк. В результате: суд признал учёт расходов ПРАВОМЕРНЫМ! Этот пример показывает: списание просроченного товара в налоговом учёте ВОЗМОЖНО, если налогоплательщик может подтвердить истечение срока годности + документально оформить списание!
Какие документы нужны для списания товара?
Ответ: Судебная практика показывает: ключевым фактором при налоговых проверках является ПРАВИЛЬНОЕ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ списания товара! Пакет документов для подтверждения расходов (как правило): (1) приказ руководителя о списании ТМЦ, (2) акт о порче товара (ТОРГ-15), (3) акт списания товара (ТОРГ-16), (4) первичные документы по приобретению товара, (5) акт уничтожения или утилизации продукции, (6) расчёт потерь в пределах норм естественной убыли, (7) регистры налогового учёта. Если такие документы ОТСУТСТВУЮТ → налоговые органы часто ИСКЛЮЧАЮТ расходы на списание товара из налоговой базы!
ТОРГ-15 и ТОРГ-16 — что это?
Ответ: ТОРГ-15 = акт о порче товара (подтверждение факта порчи). ТОРГ-16 = акт списания товара (оформление списания). Кейс «Фабрика Вкуса»: компания представила ТОРГ-15 + ТОРГ-16 НО суды поддержали ИФНС → акты оформлены с НАРУШЕНИЯМИ + НЕТ актов уничтожения продукции + НЕТ регистров налогового учёта + НЕТ приказов на списание ТМЦ + НЕ подтверждено что списание в пределах норм естественной убыли! Вывод: недостаточно просто оформить ТОРГ-15/16 → необходим ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ документов!
Акт уничтожения продукции — обязателен?
Ответ: ДА! Кейс «Фабрика Вкуса»: среди 5 выявленных нарушений → ОТСУТСТВУЮТ акты уничтожения продукции! Суд сделал важный вывод: для признания расходов необходимо подтвердить НЕ ТОЛЬКО факт порчи товара НО И процедуру его СПИСАНИЯ + УТИЛИЗАЦИИ! Одного факта утраты товаром потребительских свойств НЕДОСТАТОЧНО → необходимо подтвердить ВЕСЬ ПРОЦЕСС списания + уничтожения продукции! Поэтому акт уничтожения/утилизации продукции = ОБЯЗАТЕЛЬНЫЙ документ в пакете для подтверждения расходов!
Регистры налогового учёта — нужны?
Ответ: ДА! Кейс «Фабрика Вкуса»: среди 5 выявленных нарушений → НЕ представлены регистры налогового учёта списания товара! Пакет документов для подтверждения расходов включает: (1) приказ о списании ТМЦ, (2) ТОРГ-15, (3) ТОРГ-16, (4) первичные документы по приобретению, (5) акт уничтожения, (6) расчёт потерь в пределах норм естественной убыли, (7) РЕГИСТРЫ НАЛОГОВОГО УЧЁТА! Если документы отсутствуют → ИФНС часто ИСКЛЮЧАЮТ расходы на списание товара из налоговой базы!
3 ключевых обстоятельства для списания?
Ответ: Списание испорченного товара/товара с истекшим сроком годности ВОЗМОЖНО НО налогоплательщик должен подтвердить 3 КЛЮЧЕВЫХ обстоятельства: (1) товар ДЕЙСТВИТЕЛЬНО утратил потребительские свойства, (2) списание СВЯЗАНО с хозяйственной деятельностью компании, (3) товар ФАКТИЧЕСКИ уничтожён или утилизирован. На практике основное значение имеет: ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ДОКУМЕНТОВ, подтверждающих порчу товара + его списание. Именно НЕДОСТАТОК документального подтверждения → чаще всего становится причиной того, что ИФНС СНИМАЮТ расходы на списание испорченного товара при налоговых проверках!
Главный вывод — как безопасно списать?
Ответ: Подп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ: потери от порчи В ПРЕДЕЛАХ норм естественной убыли = материальные расходы. 3 условия: факт порчи подтверждён документально + потери укладываются в нормы + списание оформлено первичными документами. Нормы НЕ ДЛЯ ВСЕХ товаров → причина споров с ИФНС! Минфин: при отсутствии норм → НЕ МОЖЕТ быть включена в расходы (письма № 03-03-06/1/90190, № 03-03-10/73383, № 03-03-06/1/65551). Кейс «Фабрика Вкуса»: ТОРГ-15/16 оформлены с нарушениями + НЕТ актов уничтожения + НЕТ регистров + НЕТ приказов + НЕ подтверждено в пределах норм → суд на стороне ИФНС! Товар с истекшим сроком: подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ (иные расходы) → ВОЗМОЖНО. Кейс «Масис»: бензин с истекшим сроком → акт содержит сведения о виде/количестве/стоимости + срок по ГОСТ + дата приобретения подтверждена → суд на стороне налогоплательщика! Пакет документов: приказ + ТОРГ-15/16 + первичные документы + акт уничтожения + расчёт потерь + регистры налогового учёта. 3 обстоятельства: товар утратил свойства + списание связано с хозяйственной деятельностью + товар фактически уничтожён. ОСНОВНОЕ ЗНАЧЕНИЕ: ПОЛНЫЙ КОМПЛЕКТ ДОКУМЕНТОВ!
Статья носит информационный характер. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.