Меняем ситуацию в Вашу пользу
Еще несколько лет назад операции с криптовалютой в России находились в своеобразной «серой зоне». Законодательство не содержало специальных правил налогообложения майнинга и операций с цифровой валютой, а налогоплательщики ориентировались преимущественно на отдельные письма Минфина России и ФНС России.
Ситуация принципиально изменилась с 1 января 2025 года, когда вступил в силу Федеральный закон от 29.11.2024 № 418-ФЗ. В Налоговом кодексе РФ впервые появились специальные нормы, регулирующие налогообложение операций по майнингу и реализации цифровой валюты. Одновременно были внесены изменения в законодательство о цифровых финансовых активах, определившие порядок осуществления майнинга и механизмы государственного контроля.
Сегодня криптовалюта для целей налогообложения официально признается имуществом, а большинство операций с ней получили самостоятельное налоговое регулирование. Закон определяет:
При этом далеко не все вопросы оказались окончательно урегулированы. Некоторые положения нового законодательства уже сейчас вызывают серьезные дискуссии. Например, законодатель предусмотрел возможность учитывать стоимость криптовалюты при ее реализации для организаций и для физических лиц, получивших криптовалюту в результате майнинга, однако аналогичное правило в отношении физических лиц, которые приобрели криптовалюту за собственные средства, прямо не закрепил. Вероятнее всего, именно этот вопрос станет одним из первых предметов будущих налоговых споров.
На текущий момент в Госдуме рассматривается законопроект (№ 1222105-8), призванный закрыть данный пробел. Проектом предлагается ввести в Кодекс отдельную статью, регулирующую обложение НДФЛ доходов по операциям с цифровой валютой. По проекту закона, физическое лицо сможет учитывать при продаже криптовалюты расходы, связанные с ее приобретением, хранением и отчуждением (по аналогии с ценными бумагами). К таким расходам будут отнесены цена приобретения, оплата услуг проф. участников рынка и другие, в т.ч. комиссии банка. Проект принят в первом чтении 09.06.2026 и пока дальнейшее рассмотрение на паузе.
Однако, принятие данного проекта в текущем году не исключит споров, как минимум, по доходам 2025 года.
Еще одно важное изменение 2025 года касается налогового контроля. Государство не только установило правила налогообложения криптовалюты, но и создало механизмы получения информации о лицах, занимающихся майнингом. В частности, введена статья 86.5 НК РФ, обязывающая операторов майнинговой инфраструктуры передавать налоговым органам сведения о пользователях своих услуг, а также создан государственный реестр лиц, осуществляющих майнинг.
Поэтому вопрос сегодня уже состоит не в том, нужно ли платить налоги с криптовалюты, а как правильно определить налоговые последствия в зависимости от конкретной ситуации.
В этой статье разберем отдельно:
Для организаций налоговые последствия существенно различаются в зависимости от того, каким образом получена криптовалюта.
На практике возможны две принципиально разные ситуации.
Первая — организация самостоятельно осуществляет майнинг цифровой валюты. В этом случае первоначально возникает доход от получения криптовалюты, а затем, при ее дальнейшей продаже, возникает самостоятельная операция по реализации имущества.
Вторая — организация не занимается майнингом, а приобретает криптовалюту исключительно как инвестиционный актив или товар для последующей перепродажи. В этом случае применяются иные правила определения налоговой базы.
Отдельные особенности предусмотрены для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Прежде чем говорить о налогах, необходимо учитывать специальные требования законодательства о цифровой валюте.
Организации вправе осуществлять майнинг только при соблюдении требований Федерального закона от 31.07.2020 № 259-ФЗ «О цифровых финансовых активах, цифровой валюте…».
Одним из ключевых условий является включение организации в реестр лиц, осуществляющих майнинг цифровой валюты. Именно сведения из этого реестра, а также информация, передаваемая операторами майнинговой инфраструктуры в порядке статьи 86.5 НК РФ, становятся одним из основных источников информации для налоговых органов о лицах, занимающихся майнингом.
Следовательно, осуществление майнинга сегодня уже нельзя рассматривать как деятельность, полностью скрытую от государства.
Сам по себе процесс майнинга не облагается НДС.
Федеральным законом № 418-ФЗ операции по осуществлению майнинга, а также последующей реализации цифровой валюты включены в перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС (подп. 27, 28 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Основным налогом для организаций становится налог на прибыль.
При этом законодатель исходит из того, что получение криптовалюты в результате майнинга уже само по себе образует доход организации.
Доход в виде цифровой валюты, полученной в результате майнинга, относится к внереализационным доходам (п. 32 ст. 250 НК РФ). Датой его получения признается момент возникновения права распоряжения цифровой валютой (подп. 20 п. 4 ст. 271 НК РФ). Налоговая база определяется исходя из рыночной котировки криптовалюты на указанную дату.
Иными словами, организация обязана определить стоимость полученной криптовалюты по рыночной цене именно в тот момент, когда она получила возможность свободно ею распоряжаться. Именно эта стоимость включается в состав доходов и облагается налогом на прибыль по общей ставке 25 процентов.
Получение цифровой валюты в результате майнинга признается внереализационным доходом. Однако это не означает, что налог уплачивается со всей стоимости полученной криптовалюты.
Организация вправе уменьшить налоговую базу на экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с осуществлением майнинга (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Специального перечня таких расходов Налоговый кодекс не содержит. Поэтому применяются общие правила главы 25 НК РФ.
На практике к расходам, связанным с майнингом, могут относиться:
При этом необходимо учитывать общий подход налогового законодательства.
Каждый расход должен быть:
Именно эти обстоятельства будут проверяться налоговыми органами в случае проведения проверки.
Особое внимание — расходам на электроэнергию
Для большинства майнинговых проектов именно электроэнергия является основным видом расходов.
Поэтому налогоплательщику желательно заранее обеспечить возможность подтвердить:
Если оборудование размещено в дата-центре, целесообразно хранить договор с оператором майнинговой инфраструктуры, счета, акты оказанных услуг и документы об оплате.
Если оборудование размещается на собственных площадях организации, желательно иметь возможность подтвердить фактическое энергопотребление именно майнингового оборудования (например, отдельными приборами учета либо технической документацией).
В настоящее время специальных разъяснений ФНС по вопросам подтверждения расходов при майнинге немного, поэтому безопаснее заранее формировать максимально полный комплект документов.
Получение цифровой валюты в результате майнинга и ее последующая продажа являются двумя самостоятельными налоговыми событиями.
Это принципиально важно понимать.
Первый раз налоговые последствия возникают в момент получения криптовалюты.
Как уже отмечалось выше, стоимость полученной цифровой валюты включается во внереализационные доходы организации по рыночной стоимости на дату возникновения права распоряжения.
Однако на этом налогообложение не заканчивается.
Если впоследствии организация реализует полученную криптовалюту, возникает уже новая операция — реализация имущества.
Порядок определения налоговой базы по таким операциям установлен статьей 282.3 НК РФ.
Доходом признается фактическая цена реализации цифровой валюты, но не менее рыночной котировки, уменьшенной на 20% (борьба с занижением цены).
При этом организация вправе уменьшить полученный доход:
Таким образом, повторного налогообложения одной и той же стоимости законодатель не допускает.
Фактически при продаже налогом облагается экономический результат от реализации цифровой валюты, а не вся сумма полученной выручки.
На практике одна из наиболее сложных ситуаций возникает тогда, когда организация получает криптовалюту несколькими партиями по различной стоимости.
Например:
Возникает вопрос: какую именно стоимость учитывать при расчете налоговой базы?
Для решения этой проблемы законодатель предусмотрел два метода списания на расходы стоимости цифровой валюты:
Выбранный способ должен применяться последовательно и закрепляться в учетной политике организации.
Еще одной особенностью нового регулирования является возможность учитывать убытки от операций с цифровой валютой.
Если по итогам налогового периода организация получила убыток от реализации криптовалюты, он может уменьшать налоговую базу будущих периодов в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Это правило делает налоговый режим цифровой валюты сопоставимым с общими правилами налогообложения имущества организаций.
Отдельно необходимо отметить вопрос налога на добавленную стоимость.
Федеральным законом № 418-ФЗ операции по реализации цифровой валюты освобождены от обложения НДС.
Следовательно, организация:
Таким образом, при продаже цифровой валюты основным налогом остается налог на прибыль, рассчитываемый по специальным правилам статьи 282.3 НК РФ.
Если организация не осуществляет майнинг, а приобретает цифровую валюту за денежные средства для последующей реализации, применяется иной порядок налогообложения.
В отличие от майнинга организация первоначально не получает доход. Напротив, она приобретает имущество, которое впоследствии может быть реализовано с прибылью или убытком.
Именно момент реализации криптовалюты становится основным налоговым событием.
Доходы от реализации цифровой валюты учитываются при исчислении налога на прибыль по специальным правилам статьи 282.3 НК РФ.
Налоговая база определяется как разница между:
Иными словами, организация уплачивает налог не со всей суммы продажи, а только с полученного финансового результата.
Такой подход соответствует общему принципу налогообложения прибыли — налогом облагается экономическая выгода, а не валовая выручка.
При покупке криптовалюты стоимость приобретения формирует первоначальную стоимость цифровой валюты.
Если организация приобретала криптовалюту несколькими партиями по различной цене, при последующей реализации необходимо определить стоимость именно той криптовалюты, которая считается реализованной.
Для этого статья 282.3 НК РФ предусматривает два способа списания стоимости в расходы:
Выбранный способ должен быть закреплен в учетной политике организации и применяться последовательно.
Например, организация приобрела:
Позже организация продает 1 BTC за 10 млн руб.
Если применяется метод ФИФО, считается, что реализован первый приобретенный биткоин стоимостью 7 млн руб. Следовательно, налоговая база составит 3 млн руб. (10 млн – 7 млн), без учета расходов на реализацию.
Если организация применяет метод стоимости единицы цифровой валюты, расчет производится исходя из стоимости конкретного реализуемого актива.
Помимо стоимости самой криптовалюты организация вправе уменьшить доходы на расходы, непосредственно связанные с реализацией цифровой валюты.
К таким расходам могут относиться, например:
Как и любые расходы по налогу на прибыль, они должны соответствовать требованиям статьи 252 НК РФ: быть экономически обоснованными и документально подтвержденными.
Торговля криптовалютой не всегда приносит прибыль.
Если организация реализовала цифровую валюту по цене ниже стоимости ее приобретения, возникает убыток.
Законодатель специально урегулировал этот вопрос.
Убыток от реализации цифровой валюты может уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов в порядке, установленном статьей 283 НК РФ.
Это означает, что отрицательный финансовый результат не теряется и может быть использован при расчете налога на прибыль в будущем.
Одним из наиболее существенных изменений законодательства стало освобождение операций с цифровой валютой от НДС.
Операции по реализации цифровой валюты не признаются объектом налогообложения НДС.
Следовательно:
Поэтому при торговле криптовалютой организации фактически рассчитывают только налог на прибыль.
Организациям, регулярно совершающим операции с цифровой валютой, рекомендуется заранее определить порядок налогового учета таких операций.
В частности, целесообразно:
На практике именно подтверждение первоначальной стоимости криптовалюты и расходов на ее приобретение будет иметь ключевое значение при проведении налоговой проверки.
Отдельного внимания заслуживает вопрос применения упрощенной системы налогообложения.
Несмотря на появление специальных правил налогообложения цифровой валюты, законодатель установил существенные ограничения для налогоплательщиков, применяющих УСН.
Может ли организация на УСН заниматься майнингом
Нет.
Федеральным законом № 418-ФЗ внесены изменения в пункт 3 статьи 346.12 НК РФ, согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие майнинг цифровой валюты, не вправе применять упрощенную систему налогообложения.
Иными словами, если организация начинает заниматься майнингом, применять УСН она не может.
Это ограничение связано с тем, что законодатель рассматривает майнинг как самостоятельный вид предпринимательской деятельности, требующий применения общего режима налогообложения.
Можно ли на УСН торговать криптовалютой
Иная ситуация складывается при приобретении и последующей продаже цифровой валюты.
Сам по себе факт покупки и реализации криптовалюты не лишает налогоплательщика права применять УСН, если он не осуществляет майнинг и соблюдает иные условия применения специального налогового режима.
Следовательно, организация, использующая криптовалюту как инвестиционный актив или объект торговли, вправе продолжать применять упрощенную систему налогообложения при соблюдении установленных законодательством ограничений.
Особенности учета доходов и расходов
При применении УСН объект налогообложения определяется по общим правилам главы 26.2 НК РФ.
Если объектом налогообложения являются доходы, налог уплачивается со всей суммы полученных доходов без учета расходов.
Если применяется объект «доходы минус расходы» – расходы учитываются по общим правилам главы 25 НК РФ, предусмотренных для плательщиков налога на прибыль. С 2026 года п. 1 ст. 346.16 НК РФ дополнен подп. 45. Данное изменение сделало перечень расходов для УСН открытым, что позволяет плательщикам на спецрежиме учитывать и расходы на приобретение криптовалюты.
В настоящее время специальных разъяснений Минфина России и ФНС России по вопросам учета операций с цифровой валютой при применении УСН практически нет. Поэтому налогоплательщикам, использующим криптовалюту на упрощенной системе налогообложения, целесообразно особенно внимательно подходить к документальному оформлению операций и при необходимости получать индивидуальные разъяснения налоговых органов.
Если организация занимается майнингом или инвестирует в цифровую валюту, целесообразно заранее выстроить систему налогового учета таких операций.
В частности, рекомендуется:
✔ Закрепить порядок налогового учета в учетной политике
Если организация приобретает криптовалюту несколькими партиями, необходимо заранее определить способ оценки ее стоимости (ФИФО либо стоимость единицы цифровой валюты) и последовательно применять выбранный метод.
✔ Организовать раздельный учет операций
Майнинг, покупка криптовалюты и ее последующая реализация являются самостоятельными хозяйственными операциями, каждая из которых имеет собственные налоговые последствия.
Раздельный учет существенно упростит расчет налоговой базы и позволит избежать ошибок при проведении проверки.
✔ Документально подтверждать расходы
Особое внимание следует уделять документальному оформлению расходов на:
Именно документальное подтверждение расходов будет иметь ключевое значение при проверке налоговым органом.
Вторая часть статьи – налогообложение для физических лиц –
Раздел FAQ: чек лист, ошибки и самые частые вопросы о налогообложении криптовалюты –
🌐 https://vodchits.ru
📢 Блог: https://vodchitsapp.ru
📢 Telegram-канал: https://t.me/vodchitslegal
✉️ info@vodchits.ru
☎️ +7 (499) 961-09-71