Меняем ситуацию в Вашу пользу
Часть 2
Часть 1 по ссылке: https://vodchits.ru/razvivajtes/nalogooblozhenie-lichnogo-fonda-nyuansy-peredachi-aktivov/
Часть 3 по ссылке: https://vodchits.ru/razvivajtes/nalogooblozhenie-lichnogo-fonda-nyuansy-peredachi-aktivov-chast-3/
Во второй части статьи мы осветим:
— Налогообложение при получении имущества от учредителя и третьих лиц;
— Особенности налогообложения деятельности личного фонда.
Поскольку создание личного фонда сопряжено с передачей имущества, возникает вопрос, подлежит ли налогообложению у фонда безвозмездное получение имущества.
Финансирование личного фонда путем передачи ему имущества, включая денежные средства, учредителем не образует дохода у фонда.
Согласно п. 2 ст. 251 НК РФ не облагаются налогом на прибыль целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ взносы учредителей, осуществлённые в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях, относятся к целевым поступлениям и не подлежат обложению налогом на прибыль.
Как ранее указывалось, личный фонд является НКО. Однако, к личным фондам не применяется Закон об НКО3. Тем не менее, основы законодательства об НКО заложены Гражданским кодексом РФ4. Из этого следует, что положения подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ применимы и к личным фондам.
Данный вывод следует и из отдельных писем Минфина, ФНС России в отношении ТСЖ (товарищество собственников жилья). К ТСЖ, как и к личному фонду, не применяется Закон об НКО. Однако, Минфин указывает, что взносы членов товарищества не облагаются налогом на прибыль на основании вышеуказанной нормы5.
Таким образом, если учредитель в рамках финансирования личного фонда внес имущество в соответствии с положениями ГК РФ, доход в виде такого имущества не подлежит налогообложению у фонда.
И это относится как к фондам на общей системе, так и к фондам на УСН. Ведь согласно подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ «упрощенцы» не учитывают в налоговой базе доходы, указанные в ст. 251 Кодекса.
Принимая имущество (имущественные права) от учредителя к учету, личный фонд рассчитывает первоначальную стоимость актива в соответствии с документально подтвержденными расходами на его приобретение (создание), понесенными передающей стороной (п. 1.1 ст. 277 НК РФ).
Для учредителя крайне важно сохранять документы на приобретение такого имущества, а также передать их копии фонду, поскольку если подтверждающих расходы документов нет – стоимость имущества признается равной нулю и фонд, как минимум, не сможет амортизировать имущество.
Амортизация имущества в целях налогового учета осуществляется фондом в общем порядке за одним исключением. Если имущество используется в некоммерческой деятельности – оно не амортизируется (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ).
Относительно получения финансирования личным фондом от третьих лиц – оно образует налогооблагаемый доход.
Подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ применяется только к учредительским взносам. Безвозмездные взносы от иных лиц облагаются в общем порядке, в отсутствие специальных норм.
Соответственно, получение имущества от третьего лица будет облагаться налогом на прибыль по п. 8 ст. 250 НК РФ, согласно которому внереализационным доходом налогоплательщика признается безвозмездно полученное имущество.
Оценка полученного дохода осуществляется исходя из рыночных цен, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. При этом, информация о ценах должна быть подтверждена получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.
Полученный доход облагается налогом на прибыль по ставке в размере 20% (с 2025 года 25%). Специальных ставок для такого вида доходов не установлено.
Указанное подтверждается и позицией Минфина, изложенной в письме от 19 мая 2022 г. N 03-11-11/46322, в отношении ТСЖ: если взносы получены не от члена ТСЖ – они учитываются при определении объекта налогообложения в общеустановленном порядке.
Имущество принимается личным фондом к учету по стоимости в размере налогооблагаемого дохода, признанного при получении актива, с учетом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования (п. 6 ст. 252 НК РФ).
Возникновение налоговых обязанностей при получении имущества от третьего лица стоит учитывать при структурировании бизнеса с личным фондом. Ведь по дорогостоящему имуществу сумма налога может быть неподъемной. Тем более для только учрежденного фонда.
Что касается НДС – независимо от того, кто передавал имущество в личный фонд (учредитель или третье лицо), фонд не вправе принять к вычету НДС, уплаченный при передаче бывшим собственником (если сама операция по передаче являлась реализацией). НДС при безвозмездной передаче имущества не перевыставляется получателю и уплачивается не за счет фонда (как это происходит стандартно при взимании косвенного налога), а из личных средств передающей стороны. Соответственно, у личного фонда нет оснований для принятия к вычету суммы налога6.
——————————————————————————————————————————-
3 п. 3 ст. 1 Федерального закона от 12 января 1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях».
4 ст. 50, параграфы 6-7 главы 4 раздела I части первой ГК РФ.
5 Письма Минфина России от 19 мая 2022 г. N 03-11-11/46322, от 16 марта 2021 г. N 03-03-07/18485; ФНС России от 18 января 2021 г. N СД-19-2/18@.
6 Письмо Минфина России от 7 июня 2024 г. N 03-07-11/52884.
Личный фонд может применять как общую систему налогообложения, так и УСН. На общей системе налогообложения фонд уплачивает те же налоги, что и иные организации, включая налог на прибыль, НДС, налог на имущество и т.д.
В данной статье мы освятим только то, что отличает личный фонд от иных компаний, выделим особенности его налогообложения, которые помогут в принятии решения о создании личного фонда.
Для личных фондов на общей системе предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль – 15% (п. 1.18 ст. 284 НК РФ), вместо действующих с 2025 года для всех 25%.
Однако, применять такую ставку могут лишь те фонды, которые фактически осуществляют управление имуществом учредителя (недвижимостью, долями, акциями и т.п.). Если фонд осуществляет, например, деятельность по купле-продаже товаров на постоянной основе – применять такую ставку он не сможет. Почему?
Потому что, ст. 284.12 НК РФ, регламентирующая порядок применения личными фондами пониженной ставки, четко ограничивает перечень доходов, к которым применяется такая ставка. Это только пассивные доходы и только по перечню, приведенному в данной статье:
— дивиденды;
— доходы, получаемые в результате распределения прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
— процентный доход от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибыли и конвертируемые облигации;
— доходы от реализации акций (долей) и (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву;
— доходы по операциям с производными финансовыми инструментами;
— доходы от реализации (в том числе погашения) инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
— доходы от реализации недвижимого имущества;
— доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества (за исключением аренды морских, воздушных судов, транспортных средств, подземных хранилищ газа и трубопроводов, используемых для транспортировки углеводородов).
При этом, применять ставку 15% фонд может только при условии, что указанные выше доходы в совокупности за отчетный (налоговый) период в общей сумме налогооблагаемых доходов (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы) составляют более 90 процентов.
В этой связи получается, что до внесения изменений в налоговое законодательство личный фонд может утратить право на применение льготной ставки в налоговом периоде безвозмездного получения имущества от третьего лица, к которому льготная ставка не применяется7, если стоимость такого имущества будет высокой и составит 10 и более % от общих доходов фонда. Данное обстоятельство необходимо учитывать, принимая решение о финансировании личного фонда из средств третьих лиц.
Представляется, что если законодатель по ГК РФ предоставил возможность передачи имущества в личный фонд третьими лицами, а в НК РФ предусмотрел определенные «льготные» нормы для налогообложения фонда – в рамках дальнейшего регулирования деятельности фонда могут быть внесены и изменения в налоговое законодательство о налогообложении безвозмездного получения имущества от третьих лиц. Но пока, увы, этого не сделано.
Стоит отметить, что доходы личного фонда в виде дивидендов подлежат налогообложению по ставке 15% в соответствии с подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ. И, в отличие от иных организаций, для применения такой ставки фонду не нужно соблюдать какие-либо условия. Для него 15% к дивидендам применяется всегда. Однако, применять, например, ставку 0% личный фонд не может.
Личный фонд также не может применять пониженные ставки налога на прибыль, предусмотренные п. 7 ст. 284 НК РФ (например, к доходам от реализации долей/акций).
Соответственно, законодатель предусмотрел общий льготный режим для фондов, обозначив для них единую ставку 15%. При этом, исключил возможность пользоваться иными льготами.
На личный фонд, в отличие от иных организаций, также не распространяется освобождение от налогообложения доходов в виде «дочерних подарков» (абзац 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Безвозмездно полученное имущество от дочерней компании будет облагаться по общей ставке, что также в определенной мере ограничивает возможность распоряжения активами в группе компаний с личным фондом.
В связи с этим, перед принятием решения о создании личного фонда, полагаем, бенефициару, как минимум, стоит определить уровень доходов, по которым он или его компания получает льготы, и соотнести с общим уровнем доходов по активам, которые могут быть переданы в личный фонд. Если льготная ставка 15% покроет излишнюю финансовую нагрузку от необходимости применения, например, той же ставки к дивидендам – осуществление деятельности через личный фонд может быть целесообразным.
——————————————————————————————————————————-
7 см. раздел «Налогообложение личного фонда при получении имущества от учредителя и третьих лиц».
При передаче имущества в личный фонд следует помнить, что налог на имущество фонды уплачивают наравне с другими компаниями.
Отличие заключается лишь в том, что в отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест личного фонда (кадастровая стоимость каждого из которых не превышает 300 млн. рублей), налоговые ставки не могут превышать 0,3 процента от кадастровой стоимости.
Для иных организаций НК РФ не выделяет такие объекты, ставка по жилым помещениям, облагаемым по кадастровой стоимости, по НК РФ не может превышать 2%.
Безусловно, поскольку это региональный налог – необходимо руководствоваться законами субъектов о налоге на имущество. Но исходя из общих норм, установленных НК РФ, экономия налога в отношении жилых помещений, гаражей в личном фонде может быть существенной.
По иным налогам спец. норм, льгот для личных фондов не предусмотрено. Фонды также уплачивают НДС с реализации, НДФЛ за работников, имущественные и иные налоги (в зависимости от наличия объектов налогообложения), как и прочие организации.
Соответственно, при создании личного фонда в рамках структурирования бизнеса следует учитывать, что он является таким же плательщиком всех налогов, как и иные организации, за некоторыми льготными исключениями, составляющими экономию. Однако, основной задачей личного фонда является сохранность активов учредителя.
В следующей части статьи вы узнаете о налогообложении выплат, осуществляемых личным фондом в адрес выгодоприобретателей.
Юридическое бюро Водчиц и партнеры.
Мы команда профессиональных налоговых и корпоративных юристов с более чем 15 летним опытом работы.
Мы рекомендованы ведущими рейтингами Право 300 и Best Lawyers.
В случае возникновения вопросов, комментариев и пожеланий обращайтесь по контактам, указанным на нашем сайте.
Экономьте деньги – обращайтесь к профессионалам.