Налогообложение личного фонда: получение имущества и особенности деятельности. Часть 2
Последнее обновление: 25 декабря 2025 года
Краткое резюме: как облагается получение имущества личным фондом
При создании личного фонда ключевой вопрос — как облагается налогом передача имущества в фонд. Взнос учредителя не облагается (п. 2 ст. 251 НК РФ), но взнос третьих лиц облагается по ставке 25%. Фонд может применять УСН или ОСНО со ставкой 15% для пассивных доходов.
Ключевые моменты:
- Взнос учредителя: Не облагается налогом на прибыль/УСН (п. 2 ст. 251 НК РФ — целевые поступления)
- Взнос третьих лиц: Облагается налогом на прибыль 25% (с 2025) или УСН 6%/15%
- Налог на прибыль фонда: Ставка 15% для пассивных доходов (аренда, дивиденды, продажа акций) при условии > 90% от всех доходов
- Налог на имущество: Для жилых помещений, гаражей — не более 0,3% от кадастра (вместо 2% для ООО)
- УСН: Личный фонд может применять УСН «Доходы» 6% или «Доходы минус расходы» 15%
Серия статей о налогообложении личного фонда:
⚠️ Для кого эта статья:- Учредителей личных фондов, передающих имущество в фонд
- Владельцев недвижимости, планирующих передачу в личный фонд
- Бухгалтеров, рассчитывающих налоги при создании фонда
- Налоговых консультантов, структурирующих финансирование фонда
- Бизнесменов, выбирающих между УСН и ОСНО для фонда
Финансирование от учредителя: не облагается налогом
Основной вопрос:
Поскольку создание личного фонда сопряжено с передачей имущества, возникает вопрос: подлежит ли налогообложению у фонда безвозмездное получение имущества?
Ответ: Взнос учредителя НЕ облагается
Финансирование личного фонда путём передачи ему имущества учредителем не образует дохода у фонда.
П. 2 ст. 251 НК РФ:
Не облагаются налогом на прибыль целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности.
Подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ:
Взносы учредителей, осуществлённые в соответствии с законодательством РФ о некоммерческих организациях, относятся к целевым поступлениям и не подлежат обложению налогом на прибыль.
Почему личный фонд подпадает под п. 2 ст. 251 НК РФ?
Личный фонд — это НКО (некоммерческая организация).
Парадокс:
- К личным фондам НЕ применяется Закон об НКО (п. 3 ст. 1 ФЗ от 12.01.1996 № 7-ФЗ)
- НО основы законодательства об НКО заложены Гражданским кодексом РФ (ст. 50, параграфы 6-7 главы 4 раздела I части первой ГК РФ)
Из этого следует:
Положения подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ применимы и к личным фондам.
Подтверждение позиции: письма Минфина о ТСЖ (по аналогии)
Данный вывод следует и из отдельных писем Минфина, ФНС России в отношении ТСЖ (товарищество собственников жилья).
К ТСЖ, как и к личному фонду, не применяется Закон об НКО.
Однако Минфин указывает:
- Письмо Минфина от 19.05.2022 № 03-11-11/46322
- Письмо Минфина от 16.03.2021 № 03-03-07/18485
- Письмо ФНС от 18.01.2021 № СД-19-2/18@
Взносы членов товарищества не облагаются налогом на прибыль на основании подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ.
По аналогии: Взнос учредителя в личный фонд тоже не облагается.
Для фондов на УСН тоже не облагается
Подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ:
Организации на УСН не учитывают в налоговой базе доходы, указанные в ст. 251 НК РФ.
Таким образом:
Если учредитель в рамках финансирования личного фонда внёс имущество в соответствии с положениями ГК РФ, доход в виде такого имущества не подлежит налогообложению у фонда.
Это относится:
- ✅ К фондам на ОСНО (общей системе налогообложения)
- ✅ К фондам на УСН (упрощённой системе налогообложения)
Как фонд принимает имущество к учёту
П. 1.1 ст. 277 НК РФ:
Принимая имущество (имущественные права) от учредителя к учёту, личный фонд рассчитывает первоначальную стоимость актива в соответствии с документально подтверждёнными расходами на его приобретение (создание), понесёнными передающей стороной.
ВАЖНО для учредителя:
Крайне важно сохранять документы на приобретение имущества!
Что нужно сделать:
- ✅ Сохранить все документы на приобретение имущества (договоры купли-продажи, акты, платёжные поручения)
- ✅ Передать копии документов личному фонду
Если подтверждающих расходы документов нет:
- ❌ Стоимость имущества признаётся равной нулю
- ❌ Фонд не сможет амортизировать имущество (нет первоначальной стоимости)
- ❌ При последующей продаже имущества фондом весь доход облагается налогом (нет расходов для вычета)
Пример: Передача квартиры с документами vs без документов
Ситуация 1: Есть документы
- Учредитель купил квартиру в 2020 за 5 000 000 руб.
- Есть договор купли-продажи, платёжные документы
- В 2024 передал квартиру в личный фонд
- Фонд принял к учёту по первоначальной стоимости: 5 000 000 руб.
- В 2025 фонд продал квартиру за 7 000 000 руб.
- Доход фонда: 7 000 000 – 5 000 000 = 2 000 000 руб.
- Налог 15%: 2 000 000 × 15% = 300 000 руб.
Ситуация 2: Нет документов
- Учредитель купил квартиру в 2020, но документы потерял
- Передал квартиру в личный фонд
- Фонд принял к учёту по первоначальной стоимости: 0 руб. (нет документов)
- Фонд продал квартиру за 7 000 000 руб.
- Доход фонда: 7 000 000 – 0 = 7 000 000 руб.
- Налог 15%: 7 000 000 × 15% = 1 050 000 руб.
Переплата из-за отсутствия документов: 1 050 000 – 300 000 = 750 000 руб.!
Амортизация имущества в личном фонде
Общее правило:
Амортизация имущества в целях налогового учёта осуществляется фондом в общем порядке (как для ООО/АО).
Исключение (подп. 2 п. 2 ст. 256 НК РФ):
Если имущество используется в некоммерческой деятельности — оно не амортизируется.
Пример: Когда амортизируется, когда нет
Амортизируется (коммерческая деятельность):
- ✅ Недвижимость сдаётся в аренду (доход от аренды)
- ✅ Оборудование используется для производства товаров
- ✅ Транспорт используется для перевозок (платных услуг)
НЕ амортизируется (некоммерческая деятельность):
- ❌ Недвижимость используется фондом для собственных нужд (офис фонда)
- ❌ Имущество используется для уставной деятельности фонда без извлечения дохода
Финансирование от третьих лиц: облагается налогом
Получение имущества от третьих лиц образует налогооблагаемый доход
Подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ применяется ТОЛЬКО к учредительским взносам.
Безвозмездные взносы от иных лиц (не учредителей) облагаются в общем порядке, в отсутствие специальных норм.
П. 8 ст. 250 НК РФ:
Внереализационным доходом налогоплательщика признаётся безвозмездно полученное имущество.
Оценка полученного дохода:
- Исходя из рыночных цен
- Но не ниже остаточной стоимости (для амортизируемого имущества)
- Не ниже затрат на производство/приобретение (для иного имущества)
Информация о ценах должна быть подтверждена:
- Документально (договоры, чеки, отчёты оценщика)
- ИЛИ путём проведения независимой оценки
Ставка налога на прибыль с дохода от третьих лиц:
Полученный доход облагается налогом на прибыль по ставке:
- ⚠️ 25% (с 2025 года, ранее 20%)
- ⚠️ Специальных ставок для такого вида доходов НЕ установлено
- ⚠️ Льготная ставка 15% НЕ применяется к доходу от безвозмездного получения имущества от третьих лиц
Подтверждение позиции Минфина (по аналогии с ТСЖ):
Письмо Минфина от 19.05.2022 № 03-11-11/46322:
Если взносы получены не от члена ТСЖ — они учитываются при определении объекта налогообложения в общеустановленном порядке.
По аналогии: Взнос от третьего лица в личный фонд облагается по общей ставке 25%.
Как фонд принимает к учёту имущество от третьего лица:
П. 6 ст. 252 НК РФ:
Имущество принимается личным фондом к учёту по стоимости в размере налогооблагаемого дохода, признанного при получении актива, с учётом расходов, связанных с доведением его до состояния, в котором оно пригодно для использования.
ВАЖНО учитывать при структурировании!
Возникновение налоговых обязанностей при получении имущества от третьего лица стоит учитывать при структурировании бизнеса с личным фондом.
Ведь:
- ⚠️ По дорогостоящему имуществу сумма налога может быть неподъёмной
- ⚠️ Тем более для только учреждённого фонда (нет доходов для уплаты налога)
Пример: Передача от третьего лица
Ситуация:
- Друг учредителя передал личному фонду недвижимость
- Рыночная стоимость: 10 000 000 руб.
- Фонд только создан, доходов нет
Налоговые последствия:
- Доход фонда: 10 000 000 руб.
- Налог на прибыль: 10 000 000 × 25% = 2 500 000 руб.
- ⚠️ Фонду нужно откуда-то взять 2,5 млн руб. для уплаты налога!
Вывод:
Финансирование от третьих лиц крайне невыгодно с налоговой точки зрения. Лучше финансировать от учредителя.
НДС при финансировании фонда
Фонд НЕ вправе принять к вычету НДС при передаче имущества
Независимо от того, кто передавал имущество:
- Учредитель
- ИЛИ третье лицо
Фонд не вправе принять к вычету НДС:
- Уплаченный при передаче бывшим собственником (если операция по передаче являлась реализацией)
Почему фонд не может принять НДС к вычету:
НДС при безвозмездной передаче имущества:
- ❌ НЕ перевыставляется получателю
- ❌ Уплачивается не за счёт фонда (как происходит стандартно при взимании косвенного налога)
- ✅ Уплачивается из личных средств передающей стороны
Соответственно:
У личного фонда нет оснований для принятия к вычету суммы налога (Письмо Минфина от 07.06.2024 № 03-07-11/52884).
Особенности налога на прибыль личного фонда
Личный фонд может применять:
- ✅ Общую систему налогообложения (ОСНО)
- ✅ Упрощённую систему налогообложения (УСН)
На ОСНО фонд уплачивает те же налоги, что и иные организации: налог на прибыль, НДС, налог на имущество и т.д.
В этом разделе: Разберём только то, что отличает личный фонд от иных компаний — особенности налогообложения, которые помогут в принятии решения о создании личного фонда.
Льготная ставка налога на прибыль — 15%
П. 1.18 ст. 284 НК РФ:
Для личных фондов на ОСНО предусмотрена пониженная ставка налога на прибыль — 15%
Для сравнения:
- С 2025 года для ООО/АО — 25%
- Для личного фонда — 15% (экономия 10%!)
НО ставка 15% применяется НЕ ко всем доходам!
Ст. 284.12 НК РФ чётко ограничивает перечень доходов:
Применять ставку 15% могут лишь те фонды, которые фактически осуществляют управление имуществом учредителя (недвижимостью, долями, акциями и т.п.).
Если фонд осуществляет, например:
- ❌ Деятельность по купле-продаже товаров на постоянной основе
- ❌ Производство товаров
- ❌ Оказание услуг (кроме аренды)
→ Применять ставку 15% он не сможет.
Перечень пассивных доходов для ставки 15%
Ст. 284.12 НК РФ — только эти доходы облагаются по ставке 15%:
1. Дивиденды
2. Доходы от распределения прибыли или имущества организаций
- В том числе при их ликвидации
3. Процентный доход от долговых обязательств
- Включая облигации с правом на участие в прибыли
- Конвертируемые облигации
4. Доходы от реализации акций (долей)
- И (или) уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву
5. Доходы по операциям с производными финансовыми инструментами
6. Доходы от реализации (погашения) инвестиционных паев ПИФов
7. Доходы от реализации недвижимого имущества
8. Доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества
- За исключением аренды: морских судов, воздушных судов, транспортных средств, подземных хранилищ газа, трубопроводов для транспортировки углеводородов
Условие применения ставки 15%:
Указанные выше доходы в совокупности за отчётный (налоговый) период в общей сумме налогооблагаемых доходов (за исключением доходов в виде положительной курсовой разницы) должны составлять более 90%.
Если пассивные доходы ≤ 90%:
- ❌ Фонд теряет право на ставку 15%
- ⚠️ Применяется общая ставка 25%
Риск при финансировании от третьих лиц:
До внесения изменений в налоговое законодательство личный фонд может утратить право на применение льготной ставки в налоговом периоде безвозмездного получения имущества от третьего лица.
Почему:
- К доходу от третьего лица льготная ставка 15% НЕ применяется (это не пассивный доход из списка ст. 284.12 НК РФ)
- Если стоимость имущества от третьего лица будет высокой и составит 10% и более от общих доходов фонда
- → Пассивные доходы станут ≤ 90%
- → Фонд теряет право на ставку 15% на весь год!
Данное обстоятельство необходимо учитывать при структурировании!
Дивиденды личного фонда: всегда 15%
Подп. 1.4 п. 3 ст. 284 НК РФ:
Доходы личного фонда в виде дивидендов подлежат налогообложению по ставке 15%.
В отличие от иных организаций:
- ✅ Для применения ставки 15% фонду НЕ нужно соблюдать какие-либо условия
- ✅ Для него 15% к дивидендам применяется всегда
Однако:
- ❌ Применять ставку 0% личный фонд не может
- ❌ Для ООО/АО: ставка 0% к дивидендам при владении долей более 50% и более 365 дней (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ)
Другие льготы НЕ применяются
Личный фонд НЕ может применять:
1. Пониженные ставки по п. 7 ст. 284 НК РФ
- ❌ Например, к доходам от реализации долей/акций (ставка 0% при владении более 5 лет)
2. Освобождение от налогообложения «дочерних подарков» (абз. 3 подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ)
- ❌ Безвозмездно полученное имущество от дочерней компании будет облагаться по общей ставке 25%
- ✅ Для ООО/АО: имущество от дочки (владение > 50% > 365 дней) не облагается
Это в определённой мере ограничивает возможность распоряжения активами в группе компаний с личным фондом.
Вывод по налогу на прибыль:
Законодатель предусмотрел общий льготный режим для фондов, обозначив для них единую ставку 15%. При этом исключил возможность пользоваться иными льготами.
Перед принятием решения о создании личного фонда:
- ✅ Определите уровень доходов, по которым вы или ваша компания получает льготы
- ✅ Соотнесите с общим уровнем доходов по активам, которые могут быть переданы в личный фонд
- ✅ Если льготная ставка 15% покроет излишнюю финансовую нагрузку — осуществление деятельности через личный фонд может быть целесообразным
Налог на имущество личного фонда
Общее правило:
При передаче имущества в личный фонд следует помнить, что налог на имущество фонды уплачивают наравне с другими компаниями.
Льгота для жилых помещений, гаражей, машиномест:
Отличие заключается в том, что:
В отношении жилых помещений, гаражей, машино-мест личного фонда (кадастровая стоимость каждого из которых не превышает 300 млн руб.), налоговые ставки не могут превышать 0,3% от кадастровой стоимости.
Для ООО/АО:
- НК РФ не выделяет такие объекты
- Ставка по жилым помещениям, облагаемым по кадастровой стоимости, по НК РФ не может превышать 2%
Пример экономии на налоге на имущество:
Ситуация:
- Квартира (жилое помещение)
- Кадастровая стоимость: 20 000 000 руб.
Если владеет ООО:
- Ставка: 2% (максимальная по НК РФ)
- Налог на имущество: 20 000 000 × 2% = 400 000 руб./год
Если владеет личный фонд:
- Ставка: 0,3% (максимальная для фонда)
- Налог на имущество: 20 000 000 × 0,3% = 60 000 руб./год
Экономия: 400 000 – 60 000 = 340 000 руб./год!
Важное уточнение:
Поскольку налог на имущество — региональный налог, необходимо руководствоваться законами субъектов РФ о налоге на имущество.
Но исходя из общих норм, установленных НК РФ:
Экономия налога в отношении жилых помещений, гаражей в личном фонде может быть существенной.
Другие налоги личного фонда
По иным налогам спец. норм, льгот для личных фондов НЕ предусмотрено
Фонды также уплачивают:
- НДС с реализации (как ООО/АО)
- НДФЛ за работников (как ООО/АО)
- Имущественные и иные налоги (в зависимости от наличия объектов налогообложения)
Вывод:
При создании личного фонда в рамках структурирования бизнеса следует учитывать, что он является таким же плательщиком всех налогов, как и иные организации, за некоторыми льготными исключениями, составляющими экономию.
Однако:
Основной задачей личного фонда является сохранность активов учредителя.
Выводы
Ключевые выводы:
1. Взнос учредителя не облагается налогом
- П. 2 ст. 251 НК РФ — целевые поступления
- Подп. 1 п. 2 ст. 251 НК РФ — взносы учредителей НКО
- Применяется и к УСН, и к ОСНО
2. Взнос третьих лиц облагается налогом 25%
- П. 8 ст. 250 НК РФ — внереализационный доход
- Льготная ставка 15% НЕ применяется
- Риск потери права на ставку 15%, если доход > 10% от всех доходов
3. Важно сохранять документы на приобретение имущества
- Иначе первоначальная стоимость = 0
- Фонд не сможет амортизировать имущество
- При продаже весь доход облагается налогом
4. Льготная ставка налога на прибыль — 15%
- Только для пассивных доходов (аренда, дивиdendy, продажа акций/долей)
- Условие: пассивные доходы > 90% от всех доходов
- Для ООО/АО — 25% (экономия 10%)
5. Льготный налог на имущество жилья — 0,3%
- Для жилых помещений, гаражей, машиномест (кадастр < 300 млн)
- Для ООО/АО — до 2% (экономия до 1,7%)
6. Дивиденды всегда 15%, ставка 0% не применяется
- Для ООО/АО можно получить 0% при владении > 50% > 365 дней
7. Финансирование от учредителя — наиболее выгодно
- Не облагается налогом
- Финансирование от третьих лиц — невыгодно (налог 25%)
Читайте другие части серии о личном фонде:
Также читайте по теме:
Статья носит информационный характер. Информация основана на НК РФ, ГК РФ, письмах Минфина. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.