Меняем ситуацию в Вашу пользу
Часть 1 по ссылке: https://vodchits.ru/razvivajtes/nalogooblozhenie-lichnogo-fonda-nyuansy-peredachi-aktivov/
Часть 2 по ссылке: https://vodchits.ru/razvivajtes/nalogooblozhenie-lichnogo-fonda-nyuansy-peredachi-aktivov-chast-2/
В данной статье мы осветим:
— налогообложение выплат в пользу выгодоприобретателей;
— преимущества и недостатки налогообложения личного фонда.
Учредительными документами фонда предусматривается порядок осуществления выплат и передачи имущества выгодоприобретателям и третьим лицам. Такие выплаты могут быть регулярными или обусловленными наступлением определенных событий.
Кроме того, личный фонд может быть создан на определенный срок, по истечении которого он подлежит ликвидации. Также он может быть ликвидирован в судебном порядке при определенных условиях, например, в случае невозможности продолжения осуществления деятельности так, как предусмотрено учредительными документами.
Соответственно, при ликвидации имущество распределяется между выгодоприобретателями.
Выплаты, осуществленные физ. лицам в соответствии с учредительными документами фонда или при его ликвидации, не подлежат обложению НДФЛ, если они получены после смерти учредителя фонда (абзац 1 п. 18.2 ст. 217 НК РФ).
Соответственно, любое лицо, получившее доход от фонда (в денежной или натуральной форме) после смерти его учредителя, если выплата такого дохода соответствует учредительным документам – не обязано уплачивать НДФЛ с полученного дохода.
У отдельной группы выгодоприобретателей доходы от фонда не облагаются налогами и при жизни учредителя.
Это сам учредитель и его близкие родственники (супруг, дети, родители, дедушки, бабушки, внуки, братья и сестры).
Для того чтобы доход от личного фонда не облагался налогом у учредителя и родственников важно, чтобы выплата дохода соответствовала условиям управления фондом, а также чтобы получатели являлись резидентами РФ. В иных случаях доход будет облагаться в общем порядке.
Это же касается и распределения имущества при ликвидации фонда при жизни учредителя.
Если выплаты от фонда являются регулярными – это фактически альтернатива дивидендам, так как при выплате не удерживается 15 % НДФЛ.
Стоит также отметить, что передача выгодоприобретателям – физ. лицам имущества (имущественных прав) в соответствии с условиями управления не признается объектом обложения НДС (подп. 24 п. 2 ст. 146 НК РФ).
Если передача имущества личным фондом выгодоприобретателям производится в соответствии с условиями управления, то у фонда и выгодоприобретателей в целом не возникает никаких налоговых обязанностей.
Отметим также, что при продаже имущества, полученного от фонда, учредитель, иные выгодоприобретатели вправе учесть в минимальном предельном сроке владения имуществом в целях освобождения от НДФЛ срок владения данным имуществом личным фондом.
Основной задачей и целью личного фонда является всё же обособление имущества фонда от иных активов его учредителя и сохранение имущественного комплекса в неизменном виде после смерти учредителя.
Преимущества в налогообложении данной структуры, по сравнению с иными организационно-правовыми формами:
— льготная ставка по налогу на прибыль 15% при получении личным фондом пассивных доходов, например, от сдачи в аренду недвижимости (при условии, что пассивные доходы в совокупности составляют 90% и более всех доходов фонда);
— льготное налогообложение налогом на имущество жилых помещений, гаражей, машиномест (не более 0,3 от кадастра);
— освобождение от обложения НДФЛ и НДС выплат, передачи имущества в адрес выгодоприобретателей;
— освобождение от налогообложения доходов от распределения имущества при ликвидации фонда;
— возможность зачета в срок владения имуществом у физ. лица периода нахождения данного имущества в собственности личного фонда в целях применения льготы по НДФЛ при продаже объекта.
Недостатками личного:
— невозможность применения отдельных льготных ставок по налогу на прибыль, например, при получении дивидендов или продаже долей/акций;
— необходимость уплаты НДС учредителем или третьим лицом, передающим имущество в личный фонд (актуально для плательщиков НДС);
— невозможность применения льготной ставки 15% по налогу на прибыль при получении финансирования личным фондом от третьего лица;
— новизна механизма.
Из этого следует, что структурирование бизнеса с использованием личного фонда более актуально для тех, кто планирует передачу в фонд собственного имущества для получения последним доходов от сдачи в аренду.
Наиболее привлекательным с точки зрения налогообложения способом финансирования личного фонда является именно осуществление взноса непосредственно учредителем.
Однако, при разработке юридической структуры в любом случае стоит оценивать все возможные нюансы и риски, оценить финансовую модель и принимать решение на основе полученных данных.
Юридическое бюро Водчиц и партнеры.
Мы команда профессиональных налоговых и корпоративных юристов с более чем 15 летним опытом работы.
Мы рекомендованы ведущими рейтингами Право 300 и Best Lawyers.
В случае возникновения вопросов, комментариев и пожеланий обращайтесь по контактам, указанным на нашем сайте.
Экономьте деньги – обращайтесь к профессионалам.