Налогообложение личного фонда при передаче активов: НДС для учредителя и третьих лиц. Часть 1
Последнее обновление: 25 декабря 2025 года
Краткое резюме: как облагается передача активов в личный фонд
Личный фонд — новый инструмент управления активами (с 01.03.2022). Минимальный капитал — 100 млн руб. При передаче имущества в фонд у учредителя может возникнуть НДС, если фонд будет использовать имущество в предпринимательской деятельности. С 08.08.2024 передавать имущество могут и третьи лица.
Ключевые моменты налогообложения при создании личного фонда:
- Учредитель (физлицо, не ИП): Налогов нет — ни НДФЛ, ни НДС (не плательщик НДС)
- Учредитель (ИП на УСН до 2025): НДС нет (освобождение), с 2025 — НДС если доход > 60 млн
- Учредитель (ИП на ОСНО): НДС платится, если фонд использует имущество в предпринимательской деятельности
- Третье лицо (с 08.08.2024): НДС по тем же правилам, что и учредитель (зависит от использования)
- Восстановление НДС: Если имущество НЕ используется в коммерческой деятельности — восстанавливаем ранее принятый к вычету НДС
Серия статей о налогообложении личного фонда:
Также читайте: Особенности личных фондов: двойная выгода
⚠️ Для кого эта статья:- Владельцев активов на сумму от 100 млн руб., планирующих создание личного фонда
- ИП на ОСНО и УСН, передающих имущество в личный фонд
- Юридических лиц (третьих лиц), финансирующих личный фонд
- Бухгалтеров, рассчитывающих НДС при передаче активов в фонд
- Налоговых консультантов, структурирующих операции с личными фондами
Что такое личный фонд
Определение:
Личный фонд — это новый для российского права институт управления бизнес-активами, позволяющий обособить имущество от обязательств бенефициара и исключить споры о наследовании.
Когда появились:
- В гражданском законодательстве: с 01.03.2022 (подпараграф 1.1 параграфа 7 главы 4 раздела I части первой ГК РФ)
- Донастройка налогообложения: с 2023 года (ФЗ от 31.07.2023 № 389-ФЗ)
Основные характеристики личного фонда:
1. Личный фонд — это НКО (некоммерческая организация)
- Основной целью деятельности не может быть извлечение прибыли
- НО может осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую уставным целям
2. Учредитель — только физическое лицо (п. 1 ст. 123.20-4 ГК РФ)
- Юридические лица не могут быть учредителями
3. Минимальный капитал — 100 млн руб. (п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ)
- Стоимость имущества, передаваемого при создании, не может быть менее 100 млн руб.
- Стоимость определяется на основании рыночной оценки
4. Имущество фонда обособлено от учредителя
- Учредитель не приобретает прав в отношении фонда (нет долей, прав участия, как в ООО)
- Имущество переходит в единоличную собственность фонда
- НО учредитель обладает расширенными правами по сравнению с западными аналогами
Для чего создаётся личный фонд:
- ✅ Управление активами учредителя
- ✅ Обеспечение сохранности активов
- ✅ Исключение раздела активов в результате наследственных споров
- ✅ Защита активов от обязательств бенефициара
- ✅ Льготное налогообложение (ставки 15%, 0,3%)
Подробнее об особенностях: Личные фонды: двойная выгода
Налогообложение учредителя при передаче активов в личный фонд
Общее правило:
Само по себе финансирование личного фонда не образует облагаемого налогом дохода у учредителя, поскольку при передаче имущества отсутствует экономическая выгода.
НДФЛ: Не платится (нет дохода)
НДС: Может возникнуть — зависит от статуса учредителя и использования имущества фондом
Проблема с НДС: когда возникает
У кого может возникнуть НДС:
Учредитель — ИП на ОСНО (общей системе налогообложения)
- ⚠️ Является плательщиком НДС
- ⚠️ При передаче имущества в личный фонд может возникнуть объект обложения НДС
Учредитель — ИП на УСН (с 2025 года при доходе > 60 млн руб.)
- ⚠️ С 2025 года становятся плательщиками НДС при превышении порога 60 млн руб.
- ⚠️ При передаче имущества может возникнуть НДС
Учредитель — физлицо без статуса ИП
- ✅ Не является плательщиком НДС → НДС не платится
Учредитель — ИП на УСН (до 2025 года или при доходе ≤ 60 млн)
- ✅ Освобождён от НДС → НДС не платится
Когда передача облагается НДС: правила
Ст. 146 НК РФ:
Реализация товаров в России, в том числе безвозмездная, признаётся объектом обложения НДС.
Ст. 39 НК РФ — исключение:
Не является реализацией:
Передача кем бы то ни было основных средств, нематериальных активов, иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской.
Следовательно:
Передача имущества в личный фонд для некоммерческих целей не облагается НДС.
НО есть проблема:
Личный фонд — это НКО. Основной целью его деятельности не может быть извлечение прибыли.
Однако:
- ⚠️ Законодатель НЕ ограничивает НКО в возможностях осуществления предпринимательской деятельности
- ⚠️ Главное: предпринимательская деятельность должна соответствовать целям, ради которых создана НКО, прописанным в учредительных документах
Следовательно:
При создании личного фонда можно предусмотреть осуществление им предпринимательской деятельности, соответствующей его уставным целям.
Фактическая задача личного фонда:
- Управление активами учредителя
- Обеспечение сохранности данных активов
- Исключение их раздела в результате наследственных споров
Осуществляемые им виды деятельности зависят от вида полученных активов.
Например:
- Передача недвижимости коммерческого назначения → сдача в аренду → извлечение доходов → предпринимательство
Критерий обложения НДС: использование в предпринимательской деятельности
Правило для ИП-плательщиков НДС:
Если учредитель-ИП использовал переданное имущество в предпринимательской деятельности, И личный фонд также будет извлекать прибыль из полученного имущества:
- ⚠️ Передача может быть признана реализацией
- ⚠️ Возникает обязанность по уплате НДС
Письмо Минфина от 27.03.2024 № 03-07-14/27530:
Позиция Минфина:
Передача недвижимого имущества в личный фонд учредителем, ранее использовавшегося им в предпринимательской деятельности (ИП на УСН), не признаётся реализацией в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ.
Соответственно, данная операция не облагается НДС при условии:
Последующее использование указанного недвижимого имущества не связано с предпринимательской деятельностью, в том числе не направлено на систематическое получение прибыли от пользования упомянутым имуществом.
Уточнение по ИП на УСН:
В части использования учредителем-ИП имущества в деятельности, облагаемой по УСН, формулировки Минфина некорректны.
Даже если:
- Личный фонд будет использовать имущество в предпринимательской деятельности
- Передача такого имущества будет признана реализацией
Обязанность по уплате НДС у ИП по законодательству 2024 года НЕ возникает:
- ✅ Плательщики УСН на 2024 год освобождены от уплаты НДС
Позиция для ИП на ОСНО и ИП на УСН (с 2025 при доходе > 60 млн):
Если такой учредитель при создании личного фонда предусматривает возможность извлечения фондом прибыли от переданного имущества:
- ⚠️ Он обязан исчислить НДС с безвозмездной реализации
Налоговая база:
Стоимость имущества, передаваемого в личный фонд, подлежит обязательной оценке → в качестве налоговой базы следует учитывать стоимость по данным такой оценки.
Пример расчёта НДС:
Ситуация:
- Учредитель — ИП на ОСНО (плательщик НДС)
- Передаёт в личный фонд коммерческую недвижимость
- Рыночная стоимость по оценке: 120 000 000 руб.
- Личный фонд будет сдавать недвижимость в аренду (предпринимательская деятельность)
Налоговые последствия:
- Передача = реализация (фонд использует в предпринимательстве)
- База по НДС: 120 000 000 руб.
- НДС: 120 000 000 × 20/120 = 20 000 000 руб.
Учредитель платит НДС 20 млн руб. при передаче имущества в фонд.
Восстановление НДС: когда нужно
Ст. 170 и 171.1 НК РФ:
Ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению в случае:
- Использования товаров в операциях, не облагаемых НДС
- В операциях, не являющихся реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 170 и п. 3 ст. 171.1 НК РФ)
Применительно к личному фонду:
Если:
- Учредитель личного фонда — ИП на ОСНО
- Ранее им был принят к вычету НДС по переданному в фонд имуществу
- Фонд использует полученное имущество в некоммерческой деятельности
→ ИП обязан восстановить НДС
Исключение — НДС можно НЕ восстанавливать:
- ✅ Если стоимость основного средства полностью самортизирована
- ✅ ИЛИ с момента его ввода в эксплуатацию прошло не менее 15 лет
Пример восстановления НДС:
Ситуация:
- Учредитель — ИП на ОСНО
- В 2020 купил офисное здание за 60 000 000 руб. (в т.ч. НДС 10 000 000 руб.)
- Принял НДС к вычету: 10 000 000 руб.
- Использовал в предпринимательской деятельности
- В 2025 передал здание в личный фонд
- Личный фонд использует здание для некоммерческих целей (офис фонда, не сдаёт в аренду)
- Остаточная стоимость здания в 2025: 40 000 000 руб. (амортизация 5 лет)
- С момента ввода в эксплуатацию прошло 5 лет (< 15 лет)
Налоговые последствия:
- Передача НЕ является реализацией (некоммерческое использование) → НДС с реализации не платится
- НО нужно восстановить ранее принятый к вычету НДС
- Сумма восстановления НДС: 10 000 000 × (40 000 000 / 50 000 000) = 8 000 000 руб.
Выводы по налогообложению учредителя
У учредителя без статуса ИП:
Налогов к уплате при передаче имущества в личный фонд НЕ возникает.
У учредителя-ИП (плательщика НДС):
Сценарий 1: Фонд использует имущество в предпринимательской деятельности
- ⚠️ Передача имущества = реализация
- ⚠️ Подлежит обложению НДС 20%
- ⚠️ База: рыночная стоимость по оценке
Сценарий 2: Фонд НЕ использует имущество в предпринимательской деятельности
- ✅ Передача НЕ признаётся реализацией
- ✅ Не подлежит обложению НДС
- ⚠️ НО: ранее принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (если объект не самортизирован полностью или с момента ввода прошло < 15 лет)
Налогообложение третьего лица при передаче имущества в личный фонд
Изменения в законодательстве с 08.08.2024:
08.08.2024 вступили в силу поправки в ст. 123.20-4 ГК РФ:
Теперь безвозмездно передавать имущество в личный фонд может третье лицо.
Это означает:
- ✅ Законодатель расширил возможности финансирования личного фонда, пополнения его капитала
- ✅ Упростил операции по пополнению активов фонда
- ✅ Появилась возможность передачи в фонд бизнес-активов предприятий бенефициара без их предварительного вывода на физлицо
Вопросы налогообложения третьих лиц:
Такие возможности породили множество вопросов о порядке налогообложения данных операций.
Однако:
По большому счёту налогообложение третьего лица (в отсутствие в НК РФ специальных положений, регламентирующих передачу имущества в личный фонд) равнозначно налогообложению учредителя и зависит от того, будет ли фонд использовать имущество в предпринимательской деятельности.
Налоги для третьего лица
НДФЛ / Налог на прибыль — НЕ платятся
Экономической выгоды от безвозмездной передачи имущества в личный фонд третье лицо не получает.
→ Нет объекта для обложения НДФЛ или налогом на прибыль
НДС — может возникнуть
Налог к уплате может возникнуть только по НДС (у плательщиков данного налога).
Обязанность по уплате НДС:
Ставится в зависимость от использования имущества фондом в предпринимательской деятельности (как и в случае с учредителем).
Правило для третьих лиц:
Будет использоваться в предпринимательской деятельности:
- ⚠️ Передача = реализация
- ⚠️ На стоимость переданного имущества подлежит начислению и уплате НДС с реализации
НЕ будет использоваться в предпринимательской деятельности:
- ✅ Не реализация, не облагаемая НДС операция
- ⚠️ Принимали ранее к вычету НДС по переданному объекту → необходимо восстановить (если не самортизирован или < 15 лет)
Как третьему лицу прогнозировать налоги
Главная задача для третьего лица:
Прогнозирование использования фондом имущества в предпринимательской деятельности для правильного определения налоговых обязательств.
Проблема:
- ⚠️ Третье лицо не является учредителем
- ⚠️ Может не иметь представления о целях и видах деятельности личного фонда
- ⚠️ Прогнозирование может быть затруднительно
Решение:
Учитывая, что:
- Личный фонд аккумулирует в себе активы учредителя
- Между учредителем и таким третьим лицом наверняка имеются коммерческие и/или корпоративные отношения
→ Эти отношения позволят третьему лицу удостовериться в целях использования передаваемого имущества
Алгоритм для третьего лица:
Для обеспечения возможности прогнозирования своих налоговых обязательств:
Шаг 1: Ознакомиться с учредительными документами личного фонда
- Решение о создании фонда
- Устав
- Условия управления
Шаг 2: Определить виды и цели деятельности фонда
- Есть ли среди них потенциально коммерческие?
- Направлены ли они на извлечение дохода от получаемого имущества?
Шаг 3: Принять решение по налогообложению
- Если ДА (коммерческое использование) → операцию по передаче стоит признать реализацией и начислить НДС с реализации
- Если НЕТ (некоммерческое использование) → надлежит восстановить НДС (если имущество не самортизировано или поставлено на эксплуатацию менее 15 лет назад)
Пример для третьего лица (ООО на ОСНО):
Ситуация:
- ООО “Альфа” (плательщик НДС) передаёт в личный фонд производственное здание
- Рыночная стоимость: 100 000 000 руб.
- ООО изучило учредительные документы фонда
- В уставе фонда указано: “Фонд осуществляет сдачу в аренду недвижимого имущества”
Решение ООО:
- Фонд будет использовать здание в предпринимательской деятельности (аренда)
- → Передача = реализация
- → Нужно начислить НДС
Налоговые последствия:
- База по НДС: 100 000 000 руб.
- НДС: 100 000 000 × 20/120 = 16 666 667 руб.
Выводы
Ключевые выводы:
1. Личный фонд — новый инструмент (с 01.03.2022)
- Минимальный капитал: 100 млн руб.
- Учредитель — только физлицо
- С 08.08.2024 — передавать могут и третьи лица
2. Учредитель (физлицо, не ИП) — налогов нет
- Ни НДФЛ, ни НДС (не плательщик)
3. Учредитель (ИП-плательщик НДС) — НДС зависит от использования
- Фонд использует в предпринимательстве → НДС платится
- Фонд НЕ использует в предпринимательстве → НДС не платится, но восстанавливаем ранее принятый
4. Третье лицо — налогообложение как у учредителя
- Зависит от использования имущества фондом
- Нужно изучить учредительные документы фонда
5. Критерий обложения НДС — предпринимательская деятельность фонда
- Коммерческое использование (аренда, продажа) → НДС платится
- Некоммерческое использование (для уставных целей) → НДС не платится, восстанавливаем
6. Восстановление НДС — если не самортизировано и < 15 лет
- Полностью самортизировано ИЛИ ≥ 15 лет → не восстанавливаем
Читайте другие части серии о личном фонде:
Также читайте по теме:
Статья носит информационный характер. Информация основана на ГК РФ, НК РФ, письмах Минфина. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.