Меняем ситуацию в Вашу пользу
Часть 1
Часть 2 по ссылке: https://vodchits.ru/razvivajtes/nalogooblozhenie-lichnogo-fonda-nyuansy-peredachi-aktivov-chast-2/
Часть 3 по ссылке: https://vodchits.ru/razvivajtes/nalogooblozhenie-lichnogo-fonda-nyuansy-peredachi-aktivov-chast-3/
Про особенности личных фондов мы писали в статье по ссылке — https://vodchits.ru/razvivajtes/lichnye-fondy-dvojnaya-vygoda/
Личные фонды – это новый для российского права институт управления бизнес-активами, позволяющий обособить имущество от обязательств бенефициара и исключить споры о наследовании.
Личные фонды появились в гражданском законодательстве с 1 марта 2022 года1. В 2023 году началась донастройка налогообложения данного института2.
Многие давно задумываются над созданием личного фонда. Однако, в условиях сложного правового регулирования налогообложения таких фондов, возникает масса вопросов.
В данной статье мы осветим:
— нюансы налогообложения передачи активов при создании личного фонда;
— общий порядок налогообложения личных фондов;
— основные проблемы в правовом регулировании налогообложения личных фондов;
— преимущества и недостатки структурирования бизнеса с личным фондом с точки зрения налогообложения.
——————————————————————————————————————————-
1 подпараграф 1.1 параграфа 7 главы 4 раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.
2 Федеральный закон от 31 июля 2023 г. N 389-ФЗ.
Личный фонд является некоммерческой организацией (НКО), первоначальный капитал которой складывается из имущества учредителя.
Основным источником финансирования личного фонда является именно учредитель, которому законом предоставлено право осуществления взносов в имущество фонда.
При этом, передавая в личный фонд имущество, учредитель не приобретает прав в отношении фонда, как это происходит, например с ООО. Имущество переходит в единоличную собственность фонда, а учредитель не получает в фонде долей, прав участия. Но обладает расширенными правами по сравнению с аналогами на Западе. Подробнее читайте в статье по ссылке — https://vodchits.ru/razvivajtes/lichnye-fondy-dvojnaya-vygoda/
Учредителем личного фонда может быть только физическое лицо (п. 1 ст. 123.20-4 ГК РФ). В связи с этим, в части учредителя в статье рассматривается налогообложение именно физических лиц.
Законом устанавливается, что стоимость имущества, передаваемого личному фонду его учредителем при создании, не может быть менее ста миллионов рублей. Такая стоимость определяется на основании рыночной оценки (п. 4 ст. 123.20-4 ГК РФ).
Само по себе финансирование личного фонда не образует облагаемого налогом дохода у учредителя, поскольку при передаче имущества в данном случае отсутствует экономическая выгода.
Однако, если учредитель – ИП, применяющий общую систему налогообложения (ОСН), – у него может возникнуть объект обложения НДС. Спорный вопрос, но нужно уделить ему внимание.
В соответствии с положениями ст. 146 НК РФ реализация товаров в России, в том числе безвозмездная, признается объектом обложения НДС и, соответственно, облагается налогом.
Статья 39 Кодекса прямо предусматривает, что передача кем бы то ни было основных средств, нематериальных активов, иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской, не является реализацией. А значит, такая передача имущества в личный фонд для некоммерческих целей не облагается НДС.
Но вот проблема, личный фонд – это, конечно, НКО. Основной целью его деятельности не может являться извлечение прибыли, то есть и основным видом деятельности не может быть предпринимательская. Однако, законодатель не ограничивает НКО в возможностях осуществления предпринимательской деятельности. Главное, чтобы она соответствовала целям, ради которых создана НКО, прописанным в ее учредительных документах.
Соответственно, при создании личного фонда можно предусмотреть осуществление им предпринимательской деятельности, соответствующей его уставным целям.
Фактически основной задачей личного фонда является управление активами учредителя, обеспечение сохранности данных активов, в том числе исключение их раздела в результате наследственных споров. Следовательно, осуществляемые им виды деятельности, в том числе предпринимательской, будут зависеть от вида полученных активов.
Часто передача имущества в личный фонд подразумевает передачу недвижимости, включая коммерческого назначения, предполагающее извлечение доходов от его предоставления в аренду. А это уже предпринимательство.
Если учредитель-ИП использовал переданное имущество в предпринимательской деятельности, и личный фонд также будет извлекать прибыль из полученного имущества – его передача учредителем может быть признана реализацией.
Для физ. лица без статуса ИП, как и для ИП на УСН по законодательству до 01.01.2025, это не имеет значения поскольку такое лицо не признается плательщиком НДС в силу закона.
С ИП же, применяющим ОСН (а с 2025 года и УСН при доходах свыше 60 млн. рублей), ситуация сложнее, так как он является плательщиком НДС.
Как указывает Минфин в письме от 27 марта 2024 г. N 03-07-14/27530, передача недвижимого имущества в личный фонд учредителем, ранее использовавшегося им в предпринимательской деятельности, как ИП на УСН, не признается реализацией в соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ. Соответственно, данная операция не облагается НДС при условии, что последующее использование указанного недвижимого имущества не связано с предпринимательской деятельностью, в том числе не направлено на систематическое получение прибыли от пользования упомянутым имуществом.
Полагаем, что в части использования учредителем-ИП имущества в деятельности, облагаемой по УСН, формулировки Минфина некорректны. Даже если личный фонд будет использовать имущество в предпринимательской деятельности и передача такого имущества будет признана реализацией – обязанность по уплате НДС у ИП по законодательству 2024 года не возникает, поскольку на 2024 год плательщики УСН освобождены от уплаты НДС.
Однако, в части ИП на ОСН и ИП на УСН, являющихся плательщиками НДС с 2025 года, позиция вполне ясна. Если такой учредитель при создании личного фонда предусматривает возможность извлечения фондом прибыли от переданного имущества – он обязан исчислить НДС с безвозмездной реализации.
С учетом того, что стоимость имущества, передаваемого в личный фонд, подлежит обязательной оценке – в качестве налоговой базы следует учитывать стоимость по данным такой оценки.
Стоит отметить и обязательства учредителя-ИП по восстановлению ранее принятого к вычету НДС по переданному в личный фонд имуществу, если таковое имело место.
В соответствии с положениями ст. 170 и 171.1 НК РФ, ранее принятый к вычету НДС, в том числе по объектам основных средств, подлежит восстановлению, в числе прочего, в случае использования товаров в операциях, не облагаемых НДС, а также в операциях, не являющихся реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 170 и п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
Как указывалось выше – не признается реализацией передача в НКО имущества, при его использовании получателем в некоммерческой деятельности.
Следовательно, если учредитель личного фонда – ИП на общей системе и ранее им был принят к вычету НДС по переданному в фонд имуществу – ИП обязан восстановить НДС в случае использования фондом полученного имущества в некоммерческой деятельности.
НДС можно не восстанавливать, если стоимость основного средства полностью самортизирована или с момента его ввода в эксплуатацию прошло не менее 15 лет.
У учредителя без статуса ИП налогов к уплате при передаче имущества в личный фонд не возникает. Налог к уплате, а именно НДС, может возникнуть лишь у ИП, являющегося плательщиком НДС в следующих случаях:
1) передача имущества в личный фонд является реализацией и подлежит обложению НДС, если такое имущество будет использоваться фондом в предпринимательской деятельности;
2) передача имущества в личный фонд не признаётся реализацией и не подлежит обложению НДС, если имущество не будет использоваться фондом в предпринимательской деятельности. В таком случае, ранее принятый к вычету НДС по переданному имуществу подлежит восстановлению, если объект имущества не был полностью самортизирован или с момента его ввода в эксплуатацию прошло менее 15 лет.
8 августа 2024 года вступили в силу поправки в ст. 123.20-4 ГК РФ, согласно которым теперь безвозмездно передавать имущество в личный фонд может третье лицо. То есть, законодатель фактически расширил возможности финансирования личного фонда, пополнения его капитала.
Стоит отметить, что изменение законодательства расширило возможности структурирования бизнеса с личным фондом, упростило операции по пополнению активов фонда, поскольку теперь появилась возможность передачи в фонд бизнес-активов предприятий бенефициара без их предварительного вывода на само физ. лицо.
Тем не менее, такие возможности породили и множество вопросов о порядке налогообложения данных операций.
Однако, по большому счету налогообложение третьего лица (в отсутствие в НК РФ специальных положений, регламентирующих передачу имущества в личный фонд) равнозначно налогообложению учредителя и зависит от того, будет ли фонд использовать имущество в предпринимательской деятельности.
Экономической выгоды от безвозмездной передачи имущества в личный фонд третье лицо не получает, а значит у него не будет объекта для обложения НДФЛ или налогом на прибыль.
Налог к уплате может возникнуть только по НДС (соответственно у плательщиков данного налога).
Обязанность по уплате НДС при передаче имущества в личный фонд, как и в случае с учредителем, ставится в зависимость от его использования фондом в предпринимательской деятельности.
Будет использоваться в предпринимательской деятельности – значит передача является реализацией, на стоимость переданного имущества подлежит начислению и уплате НДС с реализации.
Не будет использоваться в предпринимательской деятельности – значит не реализация, не облагаемая НДС операция. Принимали ранее к вычету НДС по переданному объекту – необходимо восстановить.
Главной задачей для третьего лица в такой ситуации является прогнозирование использования фондом имущества в предпринимательской деятельности для правильного определения налоговых обязательств, возникающих при безвозмездном финансировании личного фонда.
Поскольку третье лицо не является учредителем, оно может не иметь представления о целях и видах деятельности личного фонда. В связи с чем прогнозирование может быть затруднительно.
Однако, учитывая, что личный фонд аккумулирует в себе активы учредителя – наверняка между учредителем и таким третьим лицом имеются коммерческие и/или корпоративные отношения, которые позволят третьему лицу удостовериться в целях использования передаваемого имущества.
Для обеспечения возможности прогнозирования своих налоговых обязательств третьему лицу следует ознакомиться с учредительными документами личного фонда и определить есть ли среди видов и целей его деятельности потенциально коммерческие, направленные на извлечение дохода от получаемого имущества. Если да – операцию по передаче стоит признать реализацией и начислить НДС с реализации. Если нет – надлежит восстановить НДС, если имущество несамортизировано или поставлено на эксплуатацию менее 15 лет назад.
В следующей части статьи вы узнаете, какие налоговые обязательства возникают у личного фонда при получении имущества, а также порядок налогообложения личного фонда.
Юридическое бюро Водчиц и партнеры.
Мы команда профессиональных налоговых и корпоративных юристов с более чем 15 летним опытом работы.
Мы рекомендованы ведущими рейтингами Право 300 и Best Lawyers.
В случае возникновения вопросов, комментариев и пожеланий обращайтесь по контактам, указанным на нашем сайте.
Экономьте деньги – обращайтесь к профессионалам.