Меняем ситуацию в Вашу пользу
Про риски и нюансы мотивационных (опционных) программ мы писали в нашем ТГ: будет позднее.
При внедрении мотивационных программ доли менеджерам (сотрудникам) передаются, как правило, по номиналу.
Ранее с этим проблем не было. Только с акциями. Теперь есть и с долями.
С 2025 года материальной выгодой физического лица будет признаваться не только экономия в цене при покупке акций, но и при покупке долей.
Это влечет за собой налоговую обязанность сотрудника при покупке долей/акций по цене ниже рынка.
Если реализация доли/акций не подпадает под условия освобождения от НДФЛ по п. 17.2 ст. 217 НК РФ – доход от продажи необходимо отразить в декларации и уплатить с него налог.
При этом, продавец может учесть расходы на приобретение и обслуживание ценных бумаг (п. 10 ст. 214.1 НК РФ), тем самым снизив налоговую базу.
К расходам можно отнести ранее уплаченную за акции цену, оплаты реестродержателю, депозитарию, брокеру и т.п.
Что же касается долей в уставном капитале – доходы от продажи также могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов (п. 3.1 ст. 210, п. 2 ст. 220 НК РФ).
Так, налогоплательщик может учесть:
— расходы, связанные с приобретением доли (абз. 2 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ);
— стандартный вычет в 250 тыс. рублей при отсутствии подтверждающих расходы документов (абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
При продаже по номиналу доли/акций ниже цены приобретения расходы явно будут превышать полученный доход. В связи с чем облагаемого дохода у продавца фактически не возникнет.
Налог с рыночной стоимости долей и акций в данном случае перекладывается на покупателя.
Приобретая акции по сниженной стоимости физическое лицо получает материальную выгоду в виде разницы между рыночной стоимостью ценной бумаги на дату сделки и ценой по договору.
Под рыночной стоимостью понимается размер чистых активов (фактически действительная стоимость доли – ДСД). Но ничего не мешает налоговой переоценить ДСД по рынку и доначислить еще больше.
С этой выгоды физ. лицо обязано уплатить налог 13% или 15%, если сумма всех доходов, облагаемых по общей ставке, превышает 5 млн. рублей (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 212; п. 1 ст. 224 НК РФ).
Аналогичный порядок налогообложения применяется с 2025 года и к мат. выгоде при покупке долей в уставном капитале обществ.
Только ставка налога по доходам с материальной выгоды от продажи долей с 2025 года варьируется от 13 до 22% в зависимости от совокупного размера доходов.
Во-первых, сотрудник может решить сам продать долю/акции по рыночной цене и заработать на этом.
Во-вторых, условиями опционной программы может быть предусмотрен обратный выкуп доли/акций, например, при увольнении сотрудника.
У бенефициара при выкупе по рыночной стоимости дохода не возникает. Мат. выгода возникнет если акции и доли выкупается по цене ниже рынка (по номиналу).
В большинстве опционов это именно так. Редкость – условия увольнения сотрудника по соглашению сторон с выплатой ему премии.
А вот с самим сотрудником интереснее.
При продаже акций физ. лицо вправе уменьшить доходы на сумму расходов на приобретение ценных бумаг и их обслуживание (если таковые были и имеется документальное подтверждение) (п. 10 ст. 214.1 НК РФ).
Что считать расходом в данном случае: только номинальная стоимость приобретения или налог с мат. выгоды тоже учитывается?
Согласно абз. 9 п. 13 ст. 214.1 НК РФ при налогообложении доходов по операциям с ценными бумагами в качестве расходов на их приобретение учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении данных ценных бумаг
То есть, сотрудник при продаже акций, полученных в рамках мотивации по номиналу, вправе учесть в расходах сумму материальной выгоды (разница между рыночной стоимостью и ценой покупки), с которой им был уплачен налог.
Данную позицию подтверждают и профильные ведомства (письмо ФНС России от 14.09.2021 г. N БС-4-11/13022@, письмо Минфина от 29.04.2020 г. N 03-04-06/34955).
В части продажи долей с 2025 в расходах сотруднику по аналогии с акциями можно будет учесть, помимо уплаченной бенефициару ранее цены доли, размер материальной выгоды, с которой уплачен налог. На это нам указывает абз. 18 пп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Так же читайте наш ТГ канал — https://t.me/vodchitslegal