Передача имущества при ликвидации ООО: налоги и альтернативы

В прошлых статьях мы разбирали:

• способы перевода активов с компании на учредителя — СПОСОБЫ ПЕРЕВОДА АКТИВОВ С ОРГАНИЗАЦИИ НА БЕНЕФИЦИАРА
• налогообложение перевода активов через выплату дивидендов — Дивиденды имуществом: НДС, налог на прибыль, судебная практика
• налогообложение передачи активов при выходе участника — Налогообложение выхода участника: 4 подхода от Минфина до КС РФ

В этой части разберем налогообложение передачи имущества при ликвидации ООО и сравним его с альтернативными способами.

Налогообложение передачи активов при распределении имущества ликвидируемого ООО

Налоги участника при ликвидации организации

Превышение стоимости имущества, полученного участником при распределении активов ликвидируемой компании, над расходами на приобретение доли признается дивидендами (подп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

Размер дохода определяется исходя из рыночной стоимости переданного имущества в соответствии со ст. 105.3 НК РФ (Письмо Минфина России от 7 апреля 2023 г. N 03-04-05/31384).

Вместе с тем налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов (п. 1 ст. 220 НК РФ). Вместо получения имущественного налогового вычета согласно абз. 2 и 12 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ при получении имущества участником организации в случае ее ликвидации налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, связанные с приобретением доли (Письма Минфина России от 14.07.2022 г. N 03-04-05/67709, от 20.01.2022 № 03-04-05/3052, от 10.12.2021 г. N 03-04-06/100593).

Общество является для участника налоговым агентом, должно удержать и уплатить налог в бюджет. При отсутствии факта выплаты доходов участнику в денежной форме общество до 25 февраля следующего года уведомляет ИФНС и налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ. Налог заплатит сам участник до 1 декабря по уведомлению налоговой.

Налогообложение общества при ликвидации

Распределение имущества при ликвидации ООО несет за собой те же проблемы структурирования бизнеса, что и выплата ДСД имуществом. Дохода нет, а налог есть.

НДС при передаче имущества при ликвидации ООО:

С НДС вроде бы всё ясно, позиция сложилась (хотя на самом деле логики в обложении НДС операции, не приносящей выгоды, нет). Согласно подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества участнику в пределах первоначального взноса при распределении имущества ликвидируемого общества. Реализация товаров является объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ).

Налог на прибыль при ликвидации организации:

С налогом же на прибыль, как и с УСН остаются вопросы, позиция спорная.

Налогом на прибыль облагается доход, уменьшенный на расходы (п. 1 ст. 247 НК РФ). Доходом же является любая экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). Где экономическая выгода у ликвидируемой компании, если распределяя остатки имущества между участниками она лишь исполняет законную обязанность?

По 248 статье НК РФ доходом от реализации признается выручка. Но ведь и выручки ликвидируемое общество не получает.

Определение доходов на УСН базируется на тех же принципах, что и по налогу на прибыль. То есть и для УСН дохода нет.

Если же контролеры признают передачу имущества участникам при ликвидации сверх первоначального взноса реализацией с обложением стоимости переданного имущества налогом на прибыль — налогоплательщик будет вправе учесть в расходах остаточную стоимость имущества, если она не была самортизирована.

Краткий срез налоговых последствий и рисков при ликвидации

Налоговые последствия продажи имущества ООО участнику

Когда речь заходит о переводе имущества ООО на учредителя через куплю-продажу, активы ООО продаются его участнику. То есть сделка будет совершаться между взаимозависимыми лицами (пп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Сделкам между взаимозависимыми лицами налоговые органы уделяют особое внимание, в частности проверяют соответствие коммерческих условий операции условиям, которые имели бы место в сделках между лицами не являющимися взаимозависимыми.

При структурировании бизнеса и определении цен в сделках стоит учитывать потенциальные налоговые последствия.

Налоги участника при покупке

Если актив продается участнику по рыночной стоимости — налогов у покупателя не возникает, т.к. нет экономической выгоды (ст. 41 НК РФ), одни расходы.

Если же цена существенно отклоняется от рынка (более чем на 20%) — у покупателя возникает материальная выгода. И это касается не только купли-продажи долей участия в капитале обществ, акций (подп. 3 п. 1 ст. 212 НК РФ), но и сделок по приобретению любого другого имущества, включая недвижимость, у взаимозависимого лица (подп. 2 п. 1 ст. 212 НК РФ).

По доходам в виде матвыгоды Общество также является для участника налоговым агентом, должно удержать и уплатить налог в бюджет. При отсутствии факта выплаты доходов участнику в денежной форме — общество до 25 февраля следующего года уведомляет ИФНС и налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ. Налог заплатит сам участник до 1 декабря по уведомлению налоговой.

Таким образом, облагаемый НДФЛ доход у участника при покупке имущества у общества возникнет только в случае, если цена сделки будет существенно ниже рыночной. В ином случае налоговых обязательств не возникнет.

Налогообложение общества при продаже

Если сделка по передаче имущества участнику заключена на рыночных условиях — для общества стандартные налоговые последствия при продажи активов.

Для целей исчисления налога на прибыль выручка от продажи объектов основных средств учитывается в составе доходов от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

Доход облагается по налоговой ставке 25% (п. 1 ст. 284 НК РФ).

Компания вправе применить ставку 0% к доходу от продажи доли в капитале ООО/акций, если такие доля/акции находятся в собственности более 5 лет и менее 50% активов продаваемой компании состоят из российской недвижимости (ст. 284.2 НК РФ).

Существует немалое количество судебных дел, в которых налоговый орган анализирует рыночность цены по сделкам купли-продажи имущества и доначисляет налог на прибыль с разницы между установленной рыночной ценой и ценой продажи (например, Постановления АС Московского округа от 19 февраля 2025 г. по делу N А40-29770/2023, от 1 июля 2022 г. по делу N А40-145470/2020, АС Северо-Западного округа от 27 июня 2024 г. по делу N А56-70515/2023, АС Волго-Вятского округа от 4 октября 2024 г. по делу N А28-10257/2023, АС Поволжского округа от 14 июня 2024 г. по делу N А12-15872/2023 и др.).

Краткий срез налоговых последствий и рисков при продаже

Какой способ передачи имущества участнику наиболее оптимален?

Структурируя бизнес с переводом активов компании на бенефициара стоит учитывать текущие реалии, актуальную практику.

Кроме того, в обществе с одним участником для выхода и выплаты ДСД необходимо сначала ввести в компанию второго участника. А это может повлечь и корпоративные риски.

Распределение же имущества при ликвидации может быть попросту невозможно, если компания закредитована, т.к. сначала нужно рассчитаться с кредиторами. Участникам передаются остатки после расчетов.

На наш взгляд выбирать стоит между передачей имущества в счет выплаты дивидендов и куплей-продажей.