Дивиденды имуществом: НДС, налог на прибыль, судебная практика
Последнее обновление: 20 ноября 2025 года
Важно: Выплата дивидендов имуществом — это зона противоречий между Минфином и судами. ФНС настаивает на обложении НДС и налогом на прибыль, но ВС РФ признал такую операцию не подлежащей налогообложению. Споры с налоговой неизбежны.
Краткое резюме: налоги при выплате дивидендов имуществом
Для участника (физлица):
- НДФЛ 13-15% с рыночной стоимости имущества
- Общество — налоговый агент, удерживает налог
- Если удержать не из чего — уведомление в ИФНС до 25 февраля
Для общества (две позиции):
- Позиция Минфина: это реализация → НДС + налог на прибыль
- Позиция ВС РФ: это НЕ реализация → только восстановление НДС
Риски:
- ФНС доначислит НДС и налог на прибыль
- Придётся доказывать в суде
- Но шансы высокие — ВС РФ на стороне налогоплательщиков
Ранее мы уже рассказывали о нюансах передачи активов в личный фонд и налогообложении таких операций — Налогообложение личного фонда: передача активов. Часть 1, Налогообложение личного фонда: получение имущества. Часть 2
В прошлой статье мы разбирали способы перевода активов с компании на учредителя — СПОСОБЫ ПЕРЕВОДА АКТИВОВ С ОРГАНИЗАЦИИ НА БЕНЕФИЦИАРА
В этой части разберем налогообложение операций по выплате дивидендов имуществом.
Налоговые последствия выплаты дивидендов имуществом
1. Налогообложение участника
При получении дивидендов в виде имущества у налогоплательщика-участника образуется доход в натуральной форме (письма Минфина России от 18.10.2016 № 03-04-05/60895, от 25.03.2013 № 03-11-06/2/9222).
Определение дохода: При получении дохода в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость полученного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен (п. 1 ст. 211 НК РФ). То есть, придется провести оценку перед передачей имущества участнику.
Дивиденды, полученные физическим лицом от общества, облагаются НДФЛ по ставкам:
- 13% — к части доходов, не превышающей 2,4 млн. рублей
- 15% — к части доходов свыше 2,4 млн. рублей (п. 1.1 ст. 224 НК РФ)
НДФЛ с дивидендов удерживается обществом, как налоговым агентом (п. 3 ст. 214, ст. 226 НК РФ).
Проблема удержания налога: Учитывая, что фактически денежные средства участнику не выплачиваются и он может не иметь других доходов в обществе — может сложиться ситуация, когда налог удержать не получается.
Что делать, если удержать НДФЛ невозможно
Порядок действий:- Компания обязана не позднее 25 февраля следующего года уведомить участника и налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержания НДФЛ
- В уведомлении указываются суммы дохода, с которых не удержан налог (п. 5 ст. 226 НК РФ)
- Налоговая сама рассчитает налог, вышлет налогоплательщику уведомление
- Участнику необходимо будет самостоятельно уплатить налог по уведомлению до 1 декабря года, следующего за годом получения имущества (п. 6 ст. 228 НК РФ)
Расчет НДФЛ для участника
| Параметр | Значение | Основание |
|---|
| База налогообложения | Рыночная стоимость имущества | П. 1 ст. 211 НК РФ |
| Ставка до 2,4 млн руб. | 13% | П. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Ставка свыше 2,4 млн руб. | 15% | П. 1.1 ст. 224 НК РФ |
| Налоговый агент | ООО, выплачивающее дивиденды | П. 3 ст. 214, ст. 226 НК РФ |
| Срок уведомления ИФНС | До 25 февраля следующего года | П. 5 ст. 226 НК РФ |
| Срок уплаты участником | До 1 декабря следующего года | П. 6 ст. 228 НК РФ |
2. Налогообложение Общества
Основной проблемой в правильной квалификации налогообложения компании в данном случае является ответ на вопрос: признается ли выплата дивидендов имуществом реализацией?
Наша позиция: Мы считаем, что нет.
Почему это не реализация: правовая логика
Объектами налогообложения по ст. 38 НК РФ являются, в частности, реализация товаров, прибыль и доход. Каждый из них является самостоятельным объектом налогообложения.
Логика против двойного налогообложения:- Когда компания выплачивает дивиденды, пусть не стандартно (деньгами), а имуществом, у участника возникает доход, равный сумме полученных дивидендов или рыночной стоимости имущества
- И этот доход однозначно облагается НДФЛ по прямым нормам кодекса
- Если признать передачу имущества в качестве дивидендов реализацией — возникает двойное налогообложение одной и той же операции, просто у разных налогоплательщиков
Позиция Минфина: это реализация
Однако, фискальные органы всё же усматривают в такой операции реализацию, подлежащую обложению НДС.
Аргументация Минфина:- П. 1 ст. 39 НК РФ определяет «реализацию» как передачу права собственности на товары на возмездной или безвозмездной основе
- Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ)
- Согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров, в том числе передача права собственности на товары на безвозмездной основе
- То есть, фактически любая передача права собственности, если иное не предусмотрено Кодексом, есть «реализация»
Исключения из этого правила установлены в п. 3 ст. 39 и п. 2 ст. 146 НК РФ, однако, передача имущества в счет дивидендов сюда не входит.
Письма Минфина и ФНС (последовательная позиция 10+ лет)
Минфин и ФНС, руководствуясь п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 39 НК РФ, в своих позициях последовательно уже более 10 лет признают такую передачу имущества реализацией, облагаемой НДС:
- Письмо Минфина России от 7 июня 2024 г. N 03-07-11/52884
- Письмо Минфина России от 7 февраля 2023 г. N 03-03-06/1/9480
- Письмо Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-05-05-01/7294
- Письмо Минфина России от 25 августа 2017 г. N 03-03-06/1/54596
- Письмо Минфина России от 17 апреля 2014 г. N 03-07-15/17628
- Письмо ФНС России от 15 мая 2014 г. N ГД-4-3/9367@
При этом, Минфин не указывает к какой именно реализации относится передача имущества в счет дивидендов — возмездной или всё-таки безвозмездной. Здесь тоже возможны разные трактовки.
Налог на прибыль по позиции Минфина
Аналогично Минфин считает операцию и подлежащей обложению налогом на прибыль, ведь, по их мнению, это реализация, а доходы от реализации имущества подлежат включению в состав доходов для налога на прибыль (письма Минфина России от 05.06.2024 N 03-03-06/1/51893, от 25.08.2017 N 03-03-06/1/54596).
Жесткая позиция Минфина 2024 года: В письме от 19 марта 2024 г. N 03-07-11/24816 Минфин указал, что передача обществом недвижимого имущества в счет выплаты учредителям дивидендов является объектом обложения НДС, даже не смотря на обратную судебную практику, приведенную налогоплательщиком в своем запросе.
Судебная практика: ВС РФ против Минфина
Судебная практика по данному вопросу, действительно, на протяжении многих лет складывается, наоборот, в пользу того, что выплата дивидендов имуществом не является реализацией и не облагается ни НДС, ни налогом на прибыль.
Позиция Верховного Суда РФ (2015 и 2021 годы)
📄 ВС РФ рассматривал несколько жалоб по данному вопросу:
- Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2015 г. по делу N А58-341/2014 — Определением ВС РФ от 31 июля 2015 г. отказано в передаче дела на рассмотрение СКЭС
- Определение ВС РФ от 29 июля 2021 г. по делу N А33-21086/2020
В указанных делах судами сформирована следующая позиция:
| Тезис | Обоснование |
|---|
| Самостоятельность объектов | Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй Кодекса |
| Определение дивиденда | П. 1 ст. 43 НК РФ: дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли |
| Допустимость формы | Законодательство допускает выплату дивидендов недвижимым имуществом |
| Ключевой вывод | Передача данного имущества не образует иной объект налогообложения, кроме дохода участника |
Итоговая позиция ВС РФ: Передача имущества в счет дивидендов не является реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС, и не подлежит включению в базу по налогу на прибыль.
Другие судебные решения
Дело А82-13935/2019 — выплата дивидендов недвижимостью
📄 Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 3 июля 2020 г.
Суд также указал следующее:
- Закон об ООО не содержит запрета на выплату дивидендов по итогам распределения чистой прибыли путем передачи недвижимого имущества
- Данная форма расчетов предусмотрена Уставом Общества
- Рассматриваемые действия налогоплательщика не образуют иной объект налогообложения, кроме дохода участника
- Следовательно, не являются реализацией недвижимого имущества, облагаемой НДС
Аналогичная позиция выражалась и в иных судебных решениях:
- Постановление Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 13 августа 2015 г. по делу № А14-9683/2014
- Постановление ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. по делу N А07-14871/2010
Противоречие: Минфин vs суды
Позиция самого Минфина о приоритете судов: Минфин неоднократно указывал, что если письменные разъяснения Минфина и ФНС России не согласуются с актами высших судов (ВАС РФ, ВС РФ), налоговые органы должны руководствоваться именно актами судов (например, Письма Минфина от 8 ноября 2016 г. N 03-04-05/65164, от 25 декабря 2015 г. N 03-04-05/76160, от 4 июня 2015 г. N 03-04-05/32513).
НО! Минфин игнорирует свою же позицию: Как мы видим по хронологии, Минфин признавал передачу имущества в качестве дивидендов реализацией, подлежащей обложению НДС, как до позиций ВС РФ (2015), так и после них (2024).
Практический подход
На что ориентироваться: Поскольку окончательное решение о законности начисления НДС при выплате дивидендов имуществом принимает суд, руководствоваться в данном вопросе при структурировании бизнеса следует именно судебными решениями. Тем более, что даже ВС РФ признал передачу имущества в качестве дивидендов не подлежащей обложению ни НДС, ни налогом на прибыль.
Реальность: Но если НДС с реализации не заплатить — споры с налоговой неизбежны, придется доказывать позицию в суде.
Восстановление НДС при выплате дивидендов имуществом
Необходимо отметить, что, если следовать позиции судов и не начислять НДС и налог на прибыль с реализации — необходимо восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по переданному в счет дивидендов имуществу.
Правовое основание: При использовании товаров в операциях, не подлежащих обложению НДС, принятые к вычету по такому объекту суммы налога нужно восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Как указывают суды, передача имущества участнику в качестве дивидендов не образует объекта обложения НДС, значит это необлагаемая операция — вычет к восстановлению.
Преимущество восстановления НДС: В случае с основными средствами и нематериальными активами восстановлению подлежат суммы налога в размере пропорциональном остаточной (балансовой) стоимости актива без учета переоценки. То есть, в любом случае налога к уплате будет меньше, чем считать НДС с реализации. Ведь при «реализации» придется считать НДС с рыночной стоимости переданного имущества (ст. 105.3 НК РФ).
Сравнение двух подходов к НДС
| Параметр | Позиция Минфина (реализация) | Позиция ВС РФ (не реализация) |
|---|
| Объект налогообложения | Реализация имущества | Выплата дивидендов (не объект НДС) |
| База для НДС | Рыночная стоимость имущества | НДС не начисляется |
| Ставка НДС | 20% | — |
| Восстановление НДС | Не требуется | Требуется (пропорционально остаточной стоимости) |
| Итоговая нагрузка (ОС) | 20% от рыночной стоимости | НДС от остаточной стоимости |
| Риск спора с ФНС | Нет | Высокий, но суды на стороне налогоплательщика |
Краткий срез налоговых последствий и рисков
Для участника
НДФЛ — 13% (по доходам до 2,4 млн. руб.), 15% (по доходам свыше 2,4 млн. руб.) с рыночной стоимости полученного в счет дивидендов имущества. Налог считает и уплачивает налоговый агент. Если удерживать налог не из чего — налог рассчитает по уведомлению от компании сама налоговая и вышлет уведомление участнику, останется только оплатить.
Для Общества
НДС — необходимо восстановить вычеты, принятые по переданному участнику имуществу. Если это основное средство или нематериальный актив — восстановить нужно лишь вычет в размере пропорциональном остаточной стоимости актива.
Риски
Высокая вероятность спора: Налоговая может признать операцию по передаче имущества участнику в счет дивидендов реализацией и доначислить НДС и налог на прибыль. Однако, такое решение можно будет оспорить в суде. Шансы на победу высокие — ВС РФ неоднократно поддерживал налогоплательщиков.
Матрица принятия решения
| Фактор | Рекомендация |
|---|
| Готовность к спору с ФНС | Высокая → следуйте позиции судов (только восстановление НДС) |
| Нет ресурсов на суд | Заплатите НДС и налог на прибыль по позиции Минфина |
| Передача ОС с большой остаточной стоимостью | Восстановление НДС выгоднее НДС с реализации |
| Передача полностью самортизированного ОС | Восстановление НДС = 0, риск спора минимален |
| Передача недвижимости | Особенно сильная судебная практика в вашу пользу |
Часто задаваемые вопросы
Можно ли выплачивать дивиденды имуществом?
Ответ: Да, закон не запрещает выплачивать дивиденды имуществом вместо денег. Устав может предусматривать такую форму выплаты. Участник получает доход в натуральной форме, который облагается НДФЛ 13-15%.
Облагается ли выплата дивидендов имуществом НДС?
Ответ: Спорный вопрос. Минфин считает это реализацией и требует платить НДС 20%. Но ВС РФ (дела 2015 и 2021 годов) признал, что это НЕ реализация, НДС платить не нужно. Нужно только восстановить ранее принятый к вычету НДС.
Нужно ли платить налог на прибыль при выплате дивидендов имуществом?
Ответ: По позиции Минфина — да (это реализация, доход от которой облагается). По позиции ВС РФ — нет (это выплата дивидендов, не образующая объект налога на прибыль у компании). Суды на стороне налогоплательщиков.
Что такое восстановление НДС при выплате дивидендов?
Ответ: Если передача имущества в счет дивидендов не облагается НДС (позиция судов), то ранее принятый к вычету НДС по этому имуществу нужно восстановить. Для ОС/НМА — пропорционально остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Как определить стоимость имущества для НДФЛ?
Ответ: По рыночной стоимости (п. 1 ст. 211 НК РФ). Нужна независимая оценка имущества. Именно с этой суммы участник заплатит НДФЛ 13-15%.
Что делать, если не из чего удержать НДФЛ с дивидендов имуществом?
Ответ: Общество до 25 февраля следующего года уведомляет ИФНС и участника о невозможности удержания. Налоговая рассчитает налог и вышлет уведомление участнику. Тот платит до 1 декабря следующего года (п. 5 ст. 226, п. 6 ст. 228 НК РФ).
Почему Минфин не меняет позицию, если ВС РФ против?
Ответ: Формально Минфин сам говорил, что при противоречии с судами нужно следовать судам. Но на практике продолжает настаивать на обложении НДС и налогом на прибыль (письма 2023-2024 гг.). Это создаёт правовую неопределённость.
Безопасно ли сейчас выплачивать дивиденды имуществом?
Ответ: Безопасно с точки зрения судебной защиты — ВС РФ на вашей стороне. Но споры с ФНС неизбежны. Если готовы отстаивать позицию в суде — восстанавливайте только НДС. Если нет — платите НДС и налог на прибыль по Минфину.
Статья носит информационный характер. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.