Меняем ситуацию в Вашу пользу
Ключевые моменты налогообложения:
Ранее мы уже рассказывали о нюансах передачи активов в личный фонд и налогообложении таких операций — Налогообложение личного фонда: передача активов. Часть 1, Налогообложение личного фонда: получение имущества. Часть 2
В прошлых статьях мы разбирали:
В этой части разберем налогообложение передачи имущества при выходе участника из ООО.
При получении вышедшим из ООО участником в счет выплаты действительной стоимости доли (ДСД) имущества, отличного от денежных средств, у него возникает доход в натуральной форме, рассчитываемый на основании рыночной стоимости полученного имущества (ст. 211, подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письма Минфина России от 22.11.2019 № 03-04-06/90662, от 04.10.2018 № 03-04-06/71429, Постановление АС Поволжского округа от 23.11.2021 № Ф06-10684/21 по делу № А06-9769/2020, Апелляционное определение Московского городского суда от 30.08.2016 № 33а-16665/16).
Налог необходимо уплатить с разницы между рыночной стоимостью полученного имущества и расходами на приобретение доли в ООО.
Следовательно, данный доход облагается НДФЛ по ставкам:
При этом, участник может применить налоговый вычет. Доходы можно уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли (абз. 2 подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
При сроке владения долей менее пяти лет общество, как налоговый агент, удерживает сумму НДФЛ при выплате ДСД (п. 3 ст. 214, ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 25.10.2023 № 03-04-06/101345).
Общество является для участника налоговым агентом, должно удержать и уплатить налог в бюджет. При отсутствии факта выплаты доходов участнику в денежной форме — общество до 25 февраля следующего года уведомляет ИФНС и налогоплательщика о невозможности удержания НДФЛ. Налог заплатит сам участник до 1 декабря по уведомлению налоговой.
Если доход не освобождается от налогообложения — по итогам года участник может подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ и заявить вычет в размере расходов на приобретение доли (подп. 2 п. 2 ст. 220 НК РФ).
Налогообложение у общества выплаты ДСД имуществом при выходе участника из компании также имеет свою проблематику, в том числе связанную с вопросом признания операции реализацией. Однако, в отличие от выплаты дивидендов имуществом, ситуация здесь сложнее, поскольку включается также понятие «первоначальный взнос», оценка ДСД и т.д. Кроме того, Минфин и суды никак не могут определиться и поставить точку в вопросе налогообложения такой передачи имущества участнику.
На сегодняшний день сформировалось уже четыре подхода к налогообложению рассматриваемой операции:
Подход основан на письме Минфина России от 07.06.2012 N 03-04-06/3-157: согласно подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ не признается реализацией товаров передача имущества участнику в пределах первоначального взноса при выходе из общества.
Дополнительные документы: Письма Минфина России от 20 июля 2018 г. N 03-02-07/1/53331, от 26 декабря 2019 г. N 03-03-06/2/102031, от 16 июня 2021 г. N 03-11-06/2/47337, от 10 октября 2022 г. N 03-03-06/1/97638.
Формулируя такой подход, Минфин исходил из того, что общество получает внереализационный доход, если передает выходящему участнику имущество стоимостью меньше, чем подлежит выплате ДСД. Компания сэкономила, значит получила экономическую выгоду по ст. 41 НК РФ, а значит есть и облагаемый доход (Письма Минфина РФ от 24 сентября 2008 г. N 03-03-06/2/127, от 15 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/355).
Выплачивая ДСД, пусть и имуществом, общество несет лишь убытки. Оно не получает ничего взамен, а лишь выполняет установленную законом обязанность. При этом, полученную взамен ДСД долю также нельзя признать доходом, поскольку она может быть просто погашена.
Судебная поддержка (исторически): Суды подтверждали эту позицию (см., например, Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 30 апреля 2014 г. по делу N А28-6826/2013, Пятого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2013 N 05АП-9984/13, ФАС Волго-Вятского округа от 24.06.2010 по делу N А28-18269/2009, ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 N А65-11409/2006).
Кроме того, сам Минфин ранее придерживался той же позиции (см. Письмо Минфина РФ от 24 декабря 2007 г. N 03-03-06/1/885, от 14 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/95, от 28 июня 2019 г. N 03-11-06/2/47609).
📄 Постановление КС РФ № 2-П от 21.01.2025 и Определение СКЭС ВС РФ от 28.02.2025 по делу А40-244851/2022 по делу «УСПЕХ и Н»
По свежему мнению высших судов, при выплате ДСД имуществом налогом по УСН необходимо облагать экономическую выгоду в виде действительной (рыночной) стоимости перешедшей к обществу доли. Стоимость доли нужно определять после расчетов с участником, т.к. за счет этих расчетов активы уменьшаются и стоимость снижается.
В Госдуму внесен законопроект (№960728-8), которым предлагается лишь дополнить ст. 346.17 НК РФ нормой, определяющей порядок уплаты УСН при выплате действительной стоимости доли имуществом:
Подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ говорит нам, что всё, что передано участнику сверх первоначального взноса, является реализацией.
Реализация же товаров — объект обложения НДС по 146 статье НК РФ.
Под первоначальным взносом Минфин понимает оплаченный уставный капитал, то есть номинальную стоимость доли.
| Параметр | Значение | Основание |
|---|---|---|
| База обложения НДС | Разница между стоимостью имущества и номинальной стоимостью доли | Подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ |
| Ставка НДС | 20% | П. 3 ст. 164 НК РФ |
| Не облагается НДС | Передача в пределах первоначального взноса | Подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ |
Соответственно, помимо налога на прибыль придется платить и НДС с разницы между стоимостью переданного имущества и номинальной стоимостью доли.
Тем не менее, если имущество не до конца самортизировано, то налоговые обязательства можно немного снизить.
Если же остаточная стоимость равна 0% — считайте, что расходы от «продажи» уже приняли ранее в рамках амортизационных начислений, а «доход» в виде рыночной стоимости нужно обложить в полном объеме (в сумме, превышающей взнос участника).
Мы считаем, что выплата действительной стоимости доли имуществом не должна облагаться ни налогом на прибыль, ни НДС, т.к. общество фактически не получает никакой выгоды при расчетах с участником. Однако, Закон суров. И позиция КС РФ — тоже Закон, ее нужно учитывать.
И, скорее всего, сейчас налоговые органы будут активно доначислять налоги, если заметят, что они не уплачены после расчетов с вышедшим участником имуществом.
| Параметр | Значение |
|---|---|
| Налогооблагаемая база | Разница между рыночной стоимостью имущества и расходами на приобретение доли |
| Ставка НДФЛ | 13% (до 2,4 млн руб.) / 15% (свыше 2,4 млн руб.) |
| Налоговый агент | Общество удерживает и уплачивает налог |
| Если налог не удержан | Уведомление от компании → расчёт налоговой → уплата до 1 декабря |
| Вычет | Документально подтверждённые расходы на приобретение доли |
| Освобождение | При владении долей более 5 лет |
НДС — нужно заплатить с разницы между стоимостью переданного имущества и первоначальным взносом (номинальной стоимостью доли).
Налог на прибыль — скорее всего налоговые органы по аналогии с НДС будут идти по пути признания суммы превышения стоимости имущества над первоначальным взносом реализацией, доход от которой подлежит обложению налогом. Императивные нормы в НК РФ, определяющие доход «упрощенцев» по позиции КС РФ, не позволят применять аналогию для ОСН. Доход можно уменьшить на остаточную стоимость переданного имущества, если она не была самортизирована.
УСН — нужно заплатить с действительной стоимости доли, полученной от вышедшего участника. Стоимость доли определяется на дату, следующую за днем отчуждения имущества.
| Подход | База налогообложения | Актуальность | Риски |
|---|---|---|---|
| Подход 1: Реализация | Превышение над первоначальным взносом | Активно применяется ФНС | Высокие |
| Подход 2: Экономия | Разница между ДСД и стоимостью имущества | Устаревший | Средние |
| Подход 3: Дохода нет | Нет налогооблагаемой базы | Не применяется с 2021 | Критические |
| Подход 4: КС РФ (УСН) | Рыночная стоимость доли после расчётов | Обязателен для УСН с 2025 | Новые правила |
Юридическое бюро «Водчиц и партнеры» — команда профессиональных налоговых и корпоративных юристов с более чем 15-летним опытом работы.
Мы поможем:
Рекомендованы рейтингами: Право 300, Best Lawyers
Экономьте деньги — обращайтесь к профессионалам.