Меняем ситуацию в Вашу пользу
12 июля 2024 года вступил в силу Федеральный закон № 176-ФЗ, предоставляющий налоговую амнистию за дробление бизнеса. Амнистия освобождала от доначислений за 2022-2024 годы при добровольном отказе от дробления в 2025-2026 годах.
Ключевые условия амнистии:
18 октября 2024 года ФНС опубликовала рекомендации по применению амнистии. Документ детализировал механизм освобождения от налоговых доначислений за дробление бизнеса, совершенное в 2022-2024 годах.
В статье вы узнаете:
Законом № 176-ФЗ были введены понятия «дробление бизнеса» и «добровольный отказ от дробления бизнеса». Важно понимать, что эти определения применялись только для целей амнистии и не могли использоваться в налоговых спорах о дроблении.
Дробление бизнеса — разделение предпринимательской деятельности между несколькими субъектами, контролируемыми одними лицами, направленное на занижение налогов через применение специальных налоговых режимов.
Добровольный отказ от дробления — исчисление и уплата лицами, участвовавшими в дроблении, налогов в размере, определенном в результате консолидации по всей группе лиц доходов и других показателей.
В рекомендациях ФНС указала, что перечень способов добровольного отказа от дробления законом не ограничен. Служба разделяла такие способы на требующие и не требующие изменения организационной структуры бизнеса.
1. Объединение группы лиц в одно юридическое лицо
С возможным созданием обособленных подразделений по местам, где осуществляют деятельность бывшие субъекты группы.
Пример: раздробленная на ООО сеть аптек на спец. режимах реорганизуется слиянием в одно юр. лицо, это юр. лицо регистрирует обособленные подразделения по местам аптечных пунктов.
2. Полное отчуждение акций (долей)
Компаний из группы иным независимым лицам. При этом группа лиц перестает вести деятельность как единый хозяйствующий субъект (продажа бизнеса или его части).
1. Переход участников группы на ОСН
При этом ФНС напоминала, что те, кто хотят перейти с УСН на ОСН, должны направить в налоговую уведомление об отказе от применения УСН не позднее 15 января года, в котором осуществляется такой переход.
2. Перевод деятельности всей группы на одного участника
Предполагалась передача всех активов одному лицу и дальнейшее осуществление на нем всей ранее раздробленной деятельности.
Даже “простые” способы отказа требовали тщательного анализа. Перевод всех участников на ОСН, как и передача всех активов одному лицу, требовали предварительной оценки рентабельности, сопутствующих рисков и возникающих дополнительных налогов.
Любой способ “отказа от дробления” должен был сопровождаться структурированием бизнес-процессов и разработкой новой юридической структуры группы компаний. Отказаться от всех имеющихся организаций получалось далеко не всегда — разделение могло быть обусловлено не только налоговыми целями.
Амнистия предусматривалась исключительно для налогоплательщиков, снижающих налоги спецрежимами. Схемы с применением льгот по НДС или с вовлечением ИП на общей системе (платят НДФЛ меньше, чем налог на прибыль у компаний) под амнистию не попадали.
Не подпадали под амнистию также социальные налоги от льгот для субъектов малого и среднего бизнеса.
Амнистия предоставлялась только в отношении доначислений по налогам за правонарушения из дробления бизнеса, совершенные в 2022-2024 годах. При соблюдении условий амнистии налогоплательщик освобождался от уплаты налога, пени и штрафа за дробление и непредставление деклараций по ОСН в 2022-2024 годах.
Амнистия предоставлялась при соблюдении двух условий:
Амнистия применялась только к выявленным правонарушениям. Логика была проста:
Если после 12 июля 2024 года в отношении налогоплательщика было принято решение о привлечении к ответственности за дробление (или оно было вынесено ранее, но не успело к указанной дате вступить в силу), он имел право на полную амнистию за проверенные периоды 2022-2024 гг. при отказе от дробления по всем участникам группы с 2025 года, в том числе путем перехода с 2025 года участников схемы на ОСН.
В рекомендациях ФНС разъяснила, что частичный отказ — это отказ от дробления бизнеса не по всем компаниям и (или) лицам-участникам дробления, а только по некоторым.
При отказе в 2025-2026 годах от дробления по части участников группы (например, они переходят на ОСН или присоединяются к проверяемому налогоплательщику) — амнистия применялась только в части таких участников.
Ключевая формула: ФНС указывала, что налоговая обязанность в результате такой амнистии могла быть прекращена в части, определяемой пропорционально сокращению доли доходов от деятельности, осуществляемой с дроблением бизнеса, в общем объеме доходов лиц, участвующих в дроблении бизнеса (если более точный расчет невозможен исходя из фактических обстоятельств).
Такая формулировка была связана с желанием ФНС исключить попытки амнистирования с переводом деятельности с одних участников группы на других, а также на новых.
| Выручка участников за 2023 год | Выручка участников за 2025 год |
|---|---|
|
– Первое ООО — 500 млн руб. (ОСН) – Второе ООО — 50 млн руб. (УСН) – Третье ООО — 150 млн руб. (УСН) |
– Первое ООО — 1 млрд руб. (ОСН) – Второе ООО — 100 млн руб. (ОСН) – Третье ООО — деятельность не ведет – Четвертое ООО — 110 млн руб. (УСН, создано в 2025) |
| Доля выручки от дробления в общем объеме выручки: | |
| За 2023 год: 28,57% ((50 + 150) / (500 + 50 + 150) × 100%) | За 2025 год: 9,09% (110 / (1000 + 100 + 110) × 100%) |
|
Доля доходов от дробления сократилась на 68,18% (100% − (9,09 / 28,57 × 100%)) То есть налогоплательщик отказался от дробления на 68,18% из 100 возможных. Доначислено за 2023 год: 30 млн руб. налогов Амнистируемая обязанность: 68,18% или 20,454 млн руб. (30 × 0,6818) и соответствующая доля штрафных санкций | |
Если доля доходов от дробления в сравнении с общей выручкой участников группы в 2025-2026 годах не изменилась или даже увеличилась (что могло быть связано с инфляцией или созданием новых субъектов группы) — налоговая амнистия за дробление 2022-2024 НЕ ПРИМЕНЯЛАСЬ!
Структурирование бизнеса с переводом «дробления» на новых субъектов — не выход. Амнистией в таком случае воспользоваться не удавалось.
Для тех, кто не отказался добровольно от дробления сразу с наступлением 2025 года, был предусмотрен механизм амнистии не за все три года (2022-2024), а за 2022-2023 с доплатой налогов за 2024.
Данная амнистия применялась, если налогоплательщик «отказывался» от дробления за 2024-2026 годы после того, как инспекция назначила проверку в 2025-2026 годах, но до вынесения решения по данной проверке.
ФНС в своих рекомендациях разъясняла, что такой ретроспективный «отказ» осуществлялся путем подачи уточненных налоговых деклараций и доплаты налогов.
Отказ от дробления после назначения проверки не освобождал налогоплательщика от ответственности в виде пеней и штрафов, но мог быть учтен в качестве смягчающего обстоятельства (ст. 81 НК РФ, письмо ФНС России от 27.12.2023 № БВ-4-7/16343@).
При уточнении деклараций за 2024-2026 после назначения проверки штрафы и пени за несвоевременную уплату налогов всё равно начислялись.
Обязанность по уплате налогов, доначисленных за дробление в 2022-2024 годах, прекращалась при наступлении одного из следующих событий:
Если за 2025-2026 годы была проведена ВНП и не выявлено дробление, обязанность прекращалась с момента вступления в силу решения по результатам проверки. Если за 2025-2026 годы проводилось несколько проверок, обязанность прекращалась по вступлении в силу последнего решения.
Обязанность прекращалась с 1 января 2030 года (потому что ВНП за 2026 год можно назначить вплоть до конца 2029 года, тогда результат амнистии будет известен лишь к 2031 году после окончания проверки).
Если же по результатам ВНП за 2025-2026 годы выявлялось дробление, решения по проверке за 2022-2024 годы вступали в силу, что значительно увеличивало совокупный объем доначислений.
Обязанность по уплате недоимки в рамках амнистии за дробление также прекращалась с даты внесения в ЕГРЮЛ одной из следующих записей:
Это позволяло налогоплательщику, в отношении которого имелось приостановленное решение за дробление бизнеса, не дожидаясь проверки за последующие периоды.
Последний вариант позволял без уплаты налогов закрыть имеющиеся компании и структурировать бизнес по-новому через создание новых юридических лиц с иной организационной структурой.
Во второй части статьи вы узнаете:
Юридическое бюро «Водчиц и партнеры» — команда профессиональных налоговых и корпоративных юристов с более чем 15-летним опытом работы.
Мы поможем:
Рекомендованы рейтингами: Право 300, Best Lawyers
Экономьте деньги — обращайтесь к профессионалам.