Позиции Минфина и ФНС за июль 2024 года
Последнее обновление: 20 января 2026 года
Материал подготовлен на основе писем Минфина и ФНС, опубликованных в июле 2024 года
Важно: Данный обзор содержит правовые позиции регулирующих органов за июль 2024 года. Несмотря на то, что с момента публикации прошло полтора года, изложенные подходы остаются актуальными для применения в налоговой и корпоративной практике 2026 года и могут использоваться налогоплательщиками при планировании и защите интересов.
Краткое резюме: ключевые позиции регуляторов
В обзоре за июль 2024 года:
- Смерть поручителя по налоговой рассрочке влечет его замену или прекращение рассрочки
- Операции по предоставлению и возврату займов не требуют применения ККТ
- Адвокат как ИП вправе применять УСН по предпринимательской деятельности
- Списание налоговой задолженности не препятствует уголовному преследованию
- Корректировка налога на имущество за прошлые периоды не требует пересчета налога на прибыль
- Дебиторка с УСН учитывается в 70% доходов от IT-деятельности при переходе на ОСН
Регулярные разъяснения Минфина России и ФНС России формируют практику применения налогового законодательства. Позиции, изложенные в письмах регуляторов, помогают налогоплательщикам избежать споров с налоговыми органами и правильно применять нормы НК РФ.
В данном обзоре: анализ ключевых писем за июль 2024 года с оценкой их актуальности для практики 2026 года.
Смерть поручителя по налоговой рассрочке влечет его замену или прекращение рассрочки
📄 Письмо ФНС России от 03.07.2024 № КЧ-4-8/7504@
Правовая позиция ФНС
Смерть поручителя не относится к тем обстоятельствам, с которыми ГК РФ связывает возможность прекращения поручительства.
Обязанности поручителя переходят к его наследникам в размере наследуемого имущества.
Однако финансовое состояние нового поручителя-наследника может не удовлетворить ФНС.
Порядок действий налогового органа
При выявлении риска утраты поручительства налоговому органу необходимо:
- Оценить оставшуюся сумму обеспечиваемого обязательства
- Проверить платежную дисциплину налогоплательщика по исполнению условий предоставления рассрочки
- В случае вероятности риска неисполнения оставшейся суммы обязательств — предпринять меры по замене поручительства
Последствия для налогоплательщика
Если финансовое состояние поручителя-наследника неудовлетворительное:
- Уполномоченный орган сообщит об этом налогоплательщику
- Предложит в отведенный срок предоставить замену поручителя
- Если замена не будет предоставлена — решение о рассрочке подлежит досрочному прекращению
💡 Практические рекомендации
- При получении рассрочки по уплате налогов учитывайте возрастные и имущественные риски поручителя
- Заранее подготовьте запасного поручителя на случай форс-мажора
- Отслеживайте финансовое состояние поручителя
- При смерти поручителя проактивно предложите замену до требования ФНС
Операции по предоставлению и возврату займов не требуют применения ККТ
📄 Письмо ФНС России от 15.07.2024 № ЗГ-2-20/10224@
ФНС указала, что операция по предоставлению займа не является формой оплаты за товары, работы, услуги и не соответствует понятию «расчёт», закреплённому в ст. 1.1 ФЗ от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении ККТ при осуществлении расчётов в РФ».
Когда ККТ не требуется
Предоставление и возврат займа не требуют применения ККТ независимо от:
- Целевой или нецелевой природы предоставляемых займов
- Суммы займа
- Срока займа
- Валюты займа
⚠️ Когда ККТ требуется
Оплата процентов и иного вознаграждения по займам является платой за услуги и требует применения ККТ на сумму такой платы.
Примеры применения на практике
| Операция | Требуется ККТ | Основание |
|---|
| Выдача займа заёмщику | ❌ Нет | Не является расчётом |
| Возврат суммы займа | ❌ Нет | Не является расчётом |
| Оплата процентов по займу | ✅ Да | Плата за услугу |
| Комиссия за выдачу займа | ✅ Да | Плата за услугу |
| Штраф за просрочку возврата | ✅ Да | Плата, связанная с услугой |
💡 Актуальность в 2026 году
Позиция остается актуальной. При выдаче и возврате займов применять ККТ не нужно. Однако при получении процентов или иного вознаграждения необходимо формировать чек с указанием суммы процентов.
Адвокат как ИП вправе применять УСН по предпринимательской деятельности
📄 Письмо ФНС России от 16.07.2024 № СД-4-3/8052@
До 2023 года Минфин и ФНС придерживались позиции, что адвокаты не могут применять УСН, так как пп. 10 п. 3 ст. 346.12 НК РФ установлен запрет на применение спецрежима для адвокатов.
Однако Верховный Суд РФ в Определении от 24.04.2023 по делу № А40-68033/2022 указал иначе.
Позиция ВС РФ и ФНС
ФНС письмом от 16.07.2024 подтвердила, что налоговые органы в данном вопросе должны руководствоваться позицией ВС РФ:
Наличие статуса адвоката не лишает гражданина, зарегистрированного в качестве ИП и осуществляющего иную предпринимательскую деятельность, права на применение УСН в отношении этой деятельности.
Таким образом, адвокат, зарегистрировавший ИП для осуществления предпринимательской деятельности, не связанной с адвокатской, вправе применять УСН по деятельности такого ИП.
Примеры допустимых видов деятельности
Адвокат может применять УСН как ИП, если занимается:
- Консультационными услугами в сфере бизнеса (не адвокатскими)
- Образовательной деятельностью (курсы, тренинги)
- Торговлей
- Арендой имущества
- Любой иной деятельностью, разрешенной для УСН
Важно: Адвокатская деятельность по-прежнему не может осуществляться на УСН и должна вестись отдельно (через адвокатский кабинет или коллегию адвокатов).
💡 Актуальность в 2026 году
Позиция остается актуальной. Адвокаты могут совмещать адвокатскую практику (на ОСН) с предпринимательской деятельностью на УСН. Важно вести раздельный учет доходов и расходов.
Списание налоговой задолженности не препятствует уголовному преследованию
📄 Письмо ФНС России от 17.07.2024 № КЧ-4-18/8114
⚠️ Критически важная позиция
Техническая операция списания долга как безнадежного к взысканию не препятствует уголовно-правовой оценке деяний конкретных лиц.
Правовая позиция ФНС
Списание безнадежной к взысканию налоговой задолженности подтверждает исчерпание возможностей взыскания долга с налогоплательщика в порядке НК РФ.
Что это означает
В нормах уголовного и уголовно-процессуального законодательства отсутствуют положения о невозможности осуществления уголовного преследования в случае принятия налоговым органом решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании.
Признание задолженности безнадежной к взысканию и ее последующее списание в соответствии с нормами налогового законодательства не имеет правового значения для направления материалов в правоохранительные органы при наличии признаков преступления.
Списание долга ≠ возмещение ущерба
По налоговым статьям в УК РФ основанием для освобождения от уголовной ответственности является возмещение в полном объёме причиненного бюджетной системе РФ ущерба.
Ключевое различие
| Списание безнадежной задолженности | Возмещение ущерба |
|---|
| Техническая операция налогового органа | Фактическая уплата задолженности |
| Признание невозможности взыскания | Реальное поступление денег в бюджет |
| Не освобождает от уголовной ответственности | Может освободить от уголовной ответственности |
| ФНС может быть гражданским истцом | Основания для гражданского иска отпадают |
Таким образом, налоговым органом в отношении списанных сумм могут выполняться функции потерпевшего/гражданского истца при техническом отсутствии недоимки, поскольку фактического возмещения ущерба, причиненного действиями виновных лиц, не произошло, обязанность по уплате налогов не исполнена.
Координация с правоохранительными органами
Данная позиция ФНС согласована с:
- Генеральной Прокуратурой РФ
- Следственным комитетом РФ
- МВД России
💡 Актуальность в 2026 году и практические выводы
- Списание налоговой задолженности не защищает от уголовного преследования
- ФНС может подать гражданский иск в уголовном деле даже после списания долга
- Единственный способ избежать ответственности по налоговым статьям УК — полное возмещение ущерба
- Данный подход применяется координировано всеми правоохранительными органами
Корректировка налога на имущество за прошлые периоды не требует пересчета налога на прибыль
📄 Письмо Минфина России от 23.07.2024 № 03-03-06/1/68684
На практике иногда возникают ситуации, когда приходится корректировать имущественные налоги за прошлые периоды. Например, в связи с тем, что ранее не применили льготу.
При этом суммы данных налогов учитываются в расходах по налогу на прибыль.
Проблема двойного налогообложения
При уменьшении суммы имущественного налога за прошлый период с его возвратом из бюджета получается, что налогоплательщик не доплатил за тот период налог на прибыль, так как учел больше расходов, чем нужно.
Позиция Минфина
Если в текущем периоде компания скорректировала отчетность по налогу на имущество организаций за прошлый период:
- Корректировать налог на прибыль за прошлый период не нужно — это не ошибка
- Излишне уплаченный ранее и возвращенный из бюджета налог на имущество учитывается в составе внереализационных доходов текущего периода
Пример применения на практике
Ситуация:
- В 2023 году компания уплатила налог на имущество 1 млн руб.
- Учла эту сумму в расходах по налогу на прибыль за 2023 год
- В 2025 году выяснилось, что имела право на льготу
- Подала уточненную декларацию за 2023 год
- Из бюджета вернули 1 млн руб.
Порядок действий:
- Уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2023 год подавать не нужно
- В 2025 году включить возвращенный 1 млн руб. во внереализационные доходы
- Уплатить налог на прибыль с этой суммы в 2025 году
💡 Актуальность в 2026 году
Позиция остается актуальной. Данный подход упрощает учет и избавляет от необходимости пересчитывать налог на прибыль за прошлые периоды при корректировке имущественных налогов.
Дебиторка с УСН учитывается в 70% доходов IT-компании при переходе на ОСН
📄 Письмо ФНС России от 30.07.2024 № СД-4-3/8675@
ФНС подтвердила, что дебиторская задолженность, сформированная в период применения УСН, подлежит учету в составе 70-процентной доли доходов от IT-деятельности в целях применения льготной ставки по налогу на прибыль при переходе на ОСНО.
Как это работает
Если у аккредитованной IT-компании на УСН на момент перехода на ОСНО существовала дебиторская задолженность, она учитывается в целях определения доли профильных доходов для применения льготной ставки налога на прибыль (0% или 3%).
Пример расчета
Исходные данные:
- IT-компания работала на УСН в 2024 году
- На 31.12.2024 дебиторская задолженность от IT-деятельности — 10 млн руб.
- С 01.01.2025 перешла на ОСН
- В 2025 году получила:
- Оплату дебиторки 2024 года — 10 млн руб.
- Доходы от IT — 50 млн руб.
- Прочие доходы — 15 млн руб.
Расчет доли IT-доходов:
(10 млн + 50 млн) / (10 млн + 50 млн + 15 млн) × 100% = 80%
Вывод: Условие 70% выполнено, льготная ставка по налогу на прибыль применяется.
💡 Актуальность в 2026 году
- Позиция остается актуальной для IT-компаний
- С 2025 года многие IT-компании на УСН стали плательщиками НДС — вопрос перехода на ОСН стал еще более актуальным
- Учет дебиторки с УСН в составе IT-доходов помогает соблюсти критерий 70% при переходе
Методические рекомендации по электронным документам
📄 Письмо Минфина России от 30.07.2024 № 02-06-06/70843
Минфин подготовил Методические рекомендации по применению отдельных унифицированных форм электронных документов, утвержденных приказом № 61н, в рамках реализации электронного документооборота.
Какие формы охвачены рекомендациями
- Накладная на внутреннее перемещение ТМЦ
- Требование-накладная
- Заявка-обоснование закупки товаров, работ, услуг малого объема через подотчетное лицо
- Акт о результатах инвентаризации наличных денежных средств
Значение для практики
Рекомендации помогают организациям правильно оформлять электронные документы в соответствии с едиными стандартами, что особенно важно при переходе на полностью электронный документооборот.
💡 Актуальность в 2026 году
В 2026 году электронный документооборот стал практически обязательным для большинства организаций. Методические рекомендации остаются актуальными и помогают избежать ошибок при оформлении электронных форм.
Часто задаваемые вопросы
Что делать, если умер поручитель по налоговой рассрочке?
Ответ: Обязанности поручителя переходят к наследникам. Однако если их финансовое состояние неудовлетворительное, ФНС потребует замену поручителя. Рекомендуется проактивно предложить нового поручителя до получения требования от налогового органа, иначе рассрочка может быть досрочно прекращена.
Нужно ли применять ККТ при выдаче и возврате займа?
Ответ: Нет, операции по предоставлению и возврату займа не требуют применения ККТ (письмо ФНС от 15.07.2024 № ЗГ-2-20/10224@). Однако при получении процентов по займу необходимо пробить чек на сумму процентов, так как это является платой за услугу.
Может ли адвокат применять УСН как ИП?
Ответ: Да, если адвокат ведет предпринимательскую деятельность, не связанную с адвокатской практикой. Адвокатская деятельность остается на ОСН (через адвокатский кабинет), а иная предпринимательская деятельность может вестись на УСН как ИП (письмо ФНС от 16.07.2024 № СД-4-3/8052@, определение ВС РФ от 24.04.2023 № А40-68033/2022).
Защищает ли списание налоговой задолженности от уголовного преследования?
Ответ: Нет, списание задолженности как безнадежной к взысканию не препятствует возбуждению уголовного дела и взысканию ущерба по гражданскому иску (письмо ФНС от 17.07.2024 № КЧ-4-18/8114). Единственный способ избежать ответственности по налоговым статьям УК РФ — полное возмещение ущерба бюджету.
Нужно ли пересчитывать налог на прибыль при возврате налога на имущество за прошлые годы?
Ответ: Нет, корректировать налог на прибыль за прошлые периоды не нужно (письмо Минфина от 23.07.2024 № 03-03-06/1/68684). Возвращенный из бюджета налог на имущество включается во внереализационные доходы текущего периода, в котором получен возврат.
Учитывается ли дебиторка с УСН в 70% доходов IT-компании при переходе на ОСН?
Ответ: Да, дебиторская задолженность от IT-деятельности, сформированная в период применения УСН, учитывается в составе 70% профильных доходов при переходе на ОСН для применения льготной ставки по налогу на прибыль (письмо ФНС от 30.07.2024 № СД-4-3/8675@).
Актуальны ли позиции Минфина и ФНС за июль 2024 года в 2026 году?
Ответ: Да, все изложенные позиции остаются актуальными при условии, что не изменилось законодательство по соответствующему вопросу. Письма Минфина и ФНС формируют правоприменительную практику и используются налоговыми органами при проверках, а налогоплательщиками — при планировании и защите интересов.
Информация основана на письмах Минфина России и ФНС России за июль 2024 года. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.