Обзор писем Минфина и ФНС за ноябрь 2024: разъяснения по налогам и взносам
Последнее обновление: 25 декабря 2025 года
Краткое резюме: 7 ключевых разъяснений Минфина и ФНС
В ноябре 2024 года Минфин и ФНС выпустили важные разъяснения по налогам, страховым взносам и работе с самозанятыми. Разбираем ключевые письма, которые повлияют на работу бизнеса.
Топ-7 разъяснений ноября 2024:
- 1. Страховые взносы ИП: Платить до исключения из ЕГРИП, факт прекращения деятельности не освобождает
- 2. Наследство и НДФЛ: Срок владения считается с даты смерти наследодателя, не с регистрации
- 3. Капитальные вложения в аренду: Передача арендодателю = реализация, облагается НДС
- 4. Самозанятые и трудовые отношения: ФНС перечислила критерии подмены (регулярные выплаты, единственный заказчик)
- 5. НДС при выходе участника: Передача имущества сверх первоначального взноса облагается НДС
- 6. Незавершённые инвестпроекты: Расходы не учитываются, только убытки от продажи
- 7. Земельный налог: Повышенные коэффициенты не применяются, если на участке уже было жильё
⚠️ Для кого этот обзор:- Бухгалтеров, отслеживающих изменения в налоговом законодательстве
- ИП, планирующих закрытие бизнеса (страховые взносы)
- Компаний, работающих с самозанятыми (риски переквалификации)
- Арендаторов, делающих капитальные вложения (НДС)
- Наследников, продающих недвижимость (НДФЛ)
- Застройщиков, платящих земельный налог (коэффициенты)
1. ИП обязаны платить страховые взносы до исключения из ЕГРИП
Письмо Минфина от 01.11.2024 № 03-15-05/107281
Суть разъяснения:
ИП обязан уплачивать страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с момента приобретения соответствующего статуса и до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности в качестве ИП.
Важно:
- ⚠️ Фактическое прекращение деятельности без регистрации соответствующего факта НЕ освобождает ИП от обязанности по уплате страховых взносов
- ⚠️ ИП сохраняет свой статус до официального исключения из ЕГРИП
- ⚠️ Обязанность прекращается только после осуществления ИП действий по его исключению из ЕГРИП
Практический вывод:
Если ИП фактически прекратил деятельность, но не закрыл ИП официально:
- ❌ НЕ освобождается от уплаты страховых взносов
- ⚠️ Взносы начисляются каждый год (в 2024: 49 500 руб. + 1% с дохода свыше 300 000 руб.)
- ⚠️ Задолженность растёт + пени
Что делать:
- ✅ Подать заявление о прекращении деятельности в качестве ИП (форма Р26001)
- ✅ Оплатить страховые взносы до момента исключения из ЕГРИП
- ✅ Получить лист записи ЕГРИП о прекращении деятельности
2. Срок владения наследственным имуществом для НДФЛ считается с даты смерти
Письмо Минфина от 05.11.2024 № 03-04-05/108730
Суть разъяснения:
У наследника право собственности на имущество возникает со дня открытия наследства (день смерти наследодателя) независимо от даты государственной регистрации этих прав.
Следовательно:
- ✅ Если со дня открытия наследства до момента реализации имущества прошло три года и более — доход от продажи освобождается от НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ)
Пример расчёта срока:
Ситуация:
- Наследодатель умер: 15.03.2021
- Наследник получил свидетельство о праве на наследство: 15.09.2021
- Зарегистрировал право собственности: 01.10.2021
- Продал квартиру: 20.03.2024
Расчёт:
- Срок владения = с 15.03.2021 (день смерти) до 20.03.2024 = 3 года и 5 дней
- ✅ Прошло более 3 лет → доход от продажи освобождается от НДФЛ
- ✅ Декларацию 3-НДФЛ подавать не нужно
Если бы продали 10.03.2024:
- Срок владения = 2 года 11 месяцев 25 дней
- ❌ Менее 3 лет → НДФЛ платится (доход минус вычет 1 млн руб. или расходы)
3. Капитальные вложения в аренду: НДС при передаче арендодателю
Письмо Минфина от 07.11.2024 № 03-03-06/1/109635
Суть разъяснения:
Амортизация:
- ✅ Капитальные вложения, возмещаемые арендодателем → амортизируются у арендодателя
- ✅ Капитальные вложения, НЕ возмещаемые арендодателем → амортизируются у арендатора в период действия договора (абз. 5, 6 п. 1 ст. 258 НК РФ)
- ⚠️ По истечении договора аренды амортизация прекращается
НДС (важный нюанс):
- ⚠️ Передача капитальных вложений арендатором арендодателю признаётся реализацией
- ⚠️ Подлежит обложению НДС
- ⚠️ Налогоплательщики часто об этом забывают!
Практический пример:
Ситуация:
- Арендатор провёл ремонт арендованного офиса на 3 000 000 руб. (без НДС)
- Арендодатель НЕ возмещает стоимость ремонта
- Договор аренды на 5 лет
- Арендатор амортизировал вложения в течение 5 лет
- По окончании аренды передал улучшения арендодателю
Налоговые последствия для арендатора:
- ⚠️ Передача = реализация
- ⚠️ База по НДС = остаточная стоимость капвложений на момент передачи
- ⚠️ Если полностью самортизированы (остаточная = 0) → база по НДС = 0
- ⚠️ Если остаточная стоимость = 1 000 000 руб. → НДС = 1 000 000 × 20% = 200 000 руб.
4. ФНС: критерии подмены трудовых отношений с самозанятыми
Письмо ФНС от 11.11.2024 № АБ-4-20/12835@
Критерии подмены трудовых отношений:
1. График периодичности выплат:
- ⚠️ Регулярные выплаты = трудовые отношения
- Пример: каждые 15-е и 30-е число (как зарплата)
2. Объём выплат:
- ⚠️ Равные суммы = трудовые отношения
- Пример: каждый месяц ровно 50 000 руб.
3. Доля доходов от общей массы доходов самозанятого:
- ⚠️ Заказчик является единственным или основным = трудовые отношения
- Пример: 90% доходов от одного заказчика
4. Постоянство взаимоотношений:
- ⚠️ Длительный договор, не проектный = трудовые отношения
- Пример: договор на несколько лет подряд
5. Предыдущие места работы:
- ⚠️ Установлена аффилированность по прошлым местам работы = трудовые отношения
- Пример: самозанятый раньше работал в этой же компании по трудовому договору
6. Связи заказчиков с бывшими работодателями:
- ⚠️ Взаимозависимость, аффилированность
Рекомендации для компаний:
Как избежать рисков:
- ✅ Разные суммы выплат (привязка к объёму работ, а не фиксированная оплата)
- ✅ Нерегулярные выплаты (после сдачи этапов проекта, а не по графику)
- ✅ Самозанятый работает с несколькими заказчиками (диверсификация доходов)
- ✅ Проектная работа (с чёткими сроками и результатами)
- ✅ НЕ нанимать бывших сотрудников на самозанятость сразу после увольнения
- ✅ Договор ГПХ (подряд, возмездное оказание услуг), а не трудовой
ФНС напоминает:
Организации должны самостоятельно оценивать возможные риски при привлечении самозанятых к выполнению работ.
5. НДС при передаче имущества участнику при выходе из ООО
Письмо Минфина от 12.11.2024 № 03-07-11/111458
Суть разъяснения:
Общее правило (подп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ):
- ✅ НЕ облагается НДС передача имущества в пределах первоначального взноса участника ООО при выходе из общества
Что такое «первоначальный взнос»:
- Минфин: следует руководствоваться нормами гражданского законодательства
- Согласно пп. 1, 2 ст. 14 ФЗ «Об ООО»: номинальная стоимость доли
Исключение:
- ⚠️ Если стоимость имущества, передаваемого участнику, превышает первоначальный взнос — сумма превышения подлежит обложению НДС
Пример расчёта НДС:
Ситуация:
- Участник выходит из ООО
- Первоначальный взнос (номинальная стоимость доли): 10 000 руб.
- Действительная стоимость доли (ДСД): 5 000 000 руб.
- Общество передаёт недвижимость рыночной стоимостью: 5 000 000 руб.
Расчёт НДС:
- Превышение над первоначальным взносом: 5 000 000 – 10 000 = 4 990 000 руб.
- База по НДС: 4 990 000 руб.
- НДС: 4 990 000 × 20/120 = 831 667 руб.
Вывод:
При выплате ДСД имуществом возникает не только налог на прибыль/УСН (по позиции Минфина и КС РФ 2025), но и НДС с превышения над первоначальным взносом.
6. Незавершённые инвестпроекты: расходы не учитываются
Письмо Минфина от 14.11.2024 № 03-03-06/1/112753
Суть разъяснения:
С учётом актуальной судебной практики:
- ❌ Затраты по осуществлению незавершённых инвестиционных проектов являются «деловыми просчётами налогоплательщика»
- ❌ НЕ могут быть квалифицированы как обоснованные расходы по налогу на прибыль
НО:
- ✅ Убытки от реализации незавершённых инвестиционных проектов учитываются у налогоплательщика в расходах по налогу на прибыль
Практический вывод:
Если инвестпроект не завершён:
- ❌ Не смогли закончить инвестпроект → расходы учитывать нельзя
- ✅ Чтобы учесть понесённые расходы → нужно искать покупателя на незавершённый объект
Пример:
- Компания вложила в строительство завода: 50 млн руб.
- Завод не достроили (передумали, нет финансирования)
- Вариант 1: Списать затраты как расходы → ❌ налоговая не примет
- Вариант 2: Продать незавершённый объект за 30 млн руб. → ✅ убыток 20 млн руб. можно учесть в расходах
7. Перевод долга перед иностранцем: НДС в периоде соглашения
Письмо Минфина от 14.11.2024 № 03-07-08/112986
Вопрос налогоплательщика:
Организация — налоговый агент по НДС для иностранного подрядчика. Переводит долг на другую российскую компанию. Когда платить НДС?
Ответ Минфина:
- ✅ За организацией сохраняется обязанность налогового агента при переводе долга
- ⚠️ Исчислить и уплатить налог необходимо в периоде, в котором вступило в силу соглашение о переводе долга
- ⚠️ Несмотря на то, что с новым должником расчёты могут быть не завершены, как и оплата иностранному подрядчику не проведена
8. Земельный налог: повышенные коэффициенты и жилое строительство
Письмо Минфина от 21.11.2024 № 03-05-04-02/116385
Суть разъяснения:
Общее правило (п. 15 ст. 396 НК РФ):
- Коэффициент 2 применяется к участкам в первые три года с даты регистрации прав на них и до регистрации прав на построенный жилой дом
- Если за три года построить не успели → коэффициент 4
Исключение:
- ✅ Если на участке уже было жильё до его приобретения застройщиком, и оно снесено для осуществления нового жилищного строительства → повышенные коэффициенты НЕ применяются
Практический пример:
Ситуация 1 (коэффициенты применяются):
- Застройщик купил пустой участок для жилищного строительства
- Зарегистрировал право собственности: 01.01.2021
- Не построил за 3 года (до 01.01.2024)
- ⚠️ С 01.01.2024 земельный налог × коэффициент 4
Ситуация 2 (коэффициенты НЕ применяются):
- Застройщик купил участок с ветхим жилым домом
- Зарегистрировал право собственности: 01.01.2021
- Снёс старый дом
- Не построил новый за 3 года
- ✅ Повышенные коэффициенты НЕ применяются (на момент приобретения на участке было жильё)
Выводы
Ключевые выводы из писем Минфина и ФНС за ноябрь 2024:
1. ИП: страховые взносы до исключения из ЕГРИП
- Фактическое прекращение деятельности не освобождает от взносов
- Нужно официально закрыть ИП
2. Наследство: срок с даты смерти, не регистрации
- Для освобождения от НДФЛ считаем 3 года с даты смерти наследодателя
3. Капвложения в аренду: НДС при передаче
- Передача улучшений арендодателю = реализация, облагается НДС
4. Самозанятые: ФНС перечислила критерии подмены
- Регулярные выплаты, равные суммы, единственный заказчик = риск
5. Выход участника: НДС с превышения над номиналом
- Передача имущества сверх первоначального взноса облагается НДС
6. Незавершённые инвестпроекты: расходы не учитываются
- Учесть можно только убытки от продажи
7. Земельный налог: исключение для реновации
- Если на участке уже было жильё — повышенные коэффициенты не применяются
Статья носит информационный характер. Информация основана на письмах Минфина и ФНС за ноябрь 2024 года. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.