Предпроверочный анализ ФНС: что это, этапы, как действовать налогоплательщику
Последнее обновление: 25 февраля 2026 года
⚠️ Стартовая зона риска: Налоговая проверка практически никогда не начинается внезапно. В подавляющем большинстве случаев ей предшествует предпроверочный анализ, в ходе которого налоговый орган оценивает деятельность компании, выявляет потенциальные нарушения и принимает решение о назначении выездной налоговой проверки (ВНП). На практике именно на стадии предпроверочного анализа совершается большинство тактических ошибок!
Краткое резюме: предпроверочный анализ
Ключевые моменты:
- Предпроверочный анализ — этап планирования выездной налоговой проверки (судебная практика)
- Не имеет прямого законодательного регулирования (закрытые приказы ФНС)
- Результаты: уточненная декларация или назначение ВНП (варианты НЕ взаимоисключающие!)
- Отдел предпроверочного анализа и истребования документов: допросы (ст. 90 НК РФ), требования (ст. 93.1 НК РФ)
- Уточненка НЕ спасает от проверки — часто используется как признание вины
- Грамотная стратегия на стадии предпроверочного анализа способна предотвратить ВНП
Что такое предпроверочный анализ налоговой
Налоговый кодекс РФ не содержит определения предпроверочного анализа.
Судебная практика:Вместе с тем судебная практика последовательно указывает, что предпроверочный анализ является этапом планирования выездной налоговой проверки.
Суды отмечают, что предпроверочный налоговый анализ представляет собой комплекс мероприятий по сбору, анализу и оценке информации о налогоплательщике, направленный на принятие решения о проведении либо непроведении ВНП:
- Постановление АС Московского округа от 27.01.2022 по делу № А40-241040/2020
- Постановление АС Поволжского округа от 11.08.2023 по делу № А06-3456/2022
Проблема для бизнеса
Ключевая проблема:Предпроверочный анализ не имеет прямого законодательного регулирования. Налоговый орган:
- Не выносит формального решения о его начале
- Не уведомляет налогоплательщика
- Не раскрывает цели проводимых мероприятий
В результате компания часто не осознаёт, что уже находится в фокусе внимания ФНС, и совершает действия, которые впоследствии используются против неё.
Регламент предпроверочного анализа
Закрытые приказы ФНС:Порядок проведения предпроверочного анализа регламентируется закрытыми приказами ФНС России и служебными методическими рекомендациями, которые отсутствуют в открытом доступе.
По результатам анализа инспекция оценивает наличие налоговых рисков с учётом критериев, утверждённых приказом ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@, а также потенциальный размер возможных доначислений.
Этапы предпроверочного анализа: что делает налоговая
Отдел предпроверочного анализа и истребования документов: функции
В ходе предпроверочного анализа налоговый орган (отдел предпроверочного анализа и истребования документов) совершает следующие действия:
Этапы предпроверочного анализа ФНС
| Этап | Что делает налоговая | Правовая база |
|---|
| 1. Анализ данных | Анализирует налоговую отчётность, данные АСК НДС, АИС «Налог» и иных информационных систем | Внутренние приказы ФНС |
| 2. Запрос документов | Запрашивает документы и информацию у налогоплательщика вне рамок проверки | П. 2 ст. 93.1 НК РФ |
| 3. Требования контрагентам | Направляет требования контрагентам | Ст. 93.1 НК РФ |
| 4. Допросы | Вызывает физических лиц для дачи показаний (сотрудников, бывших сотрудников) | Ст. 90 НК РФ |
| 5. Осмотры | Проводит осмотры помещений и проверку адресов | Ст. 92 НК РФ |
| 6. Пояснения | Приглашает налогоплательщика для дачи пояснений | Подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ |
Результаты предпроверочного анализа: что ждёт налогоплательщика
По результатам предпроверочного анализа налоговый орган, как правило, принимает одно из двух решений:
Результат предпроверочного анализа
| Вариант | Что предлагает налоговая | Последствия |
|---|
| Вариант 1 | Предлагает подать уточнённую налоговую декларацию и добровольно уплатить налог | Камеральная проверка уточненки + возможна ВНП |
| Вариант 2 | Принимает решение о назначении выездной налоговой проверки | ВНП за 3 года по всем налогам |
⚠️ Важно понимать:Данные варианты НЕ являются взаимоисключающими!
Налоговая может сначала предложить уточненку, а потом всё равно назначить выездную проверку, используя уточненную декларацию как признание вины.
Уточнённая декларация — ловушка или спасение?
Спасает ли уточнённая декларация от выездной проверки
Распространённое заблуждение — считать подачу уточнённой декларации способом избежать ВНП. Судебная практика однозначно подтверждает обратное.
Подача уточнённой декларации:- НЕ препятствует проведению камеральной проверки
- НЕ исключает доначислений по итогам КНП
- НЕ ограничивает право налогового органа назначить ВНП за проверяемый период
Уточненка как признание вины
Опасность:Более того, уточнённая декларация, поданная в рамках предпроверочного анализа, нередко используется налоговым органом как косвенное признание нарушений, в том числе при последующем отказе в учёте расходов по налогу на прибыль.
Неформальные договорённости с инспекцией о «подаче уточнёнки без проверки» правовых последствий не имеют и часто не исполняются налоговыми органами.
Судебная практика: уточненка НЕ защищает
Кейс 1: Камеральная проверка уточненной декларации
📄 Дело № А56-19414/2023
Ситуация:
По итогам рабочего совещания общество отказалось от вычетов в части одного из спорных контрагентов. При этом заменило его другим.
Действия налоговой:
Инспекция, после сдачи уточненной декларации, инициировала КНП и доначислила обществу НДС по всем сомнительным контрагентам.
Вывод: Неформальные договорённости оборачиваются доначислением по всем контрагентам!
Практика судов:- НК РФ допускает проверку уточненной налоговой декларации
- Даже если налог к уплате увеличен, налоговая может провести КНП (Постановление АС Северо-Западного округа от 18.08.2022 по делу № А66-11272/2021)
- Не препятствует проверке тот факт, что предыдущие проверки не выявили нарушений (Постановление АС Московского округа от 24.07.2025 по делу № А40-131082/2024)
Уточненная декларация НЕ препятствует выездной проверке
Как это работает на практике
Заблуждение налогоплательщиков:
Сдача уточненной декларации по договоренности с налоговой исключит выездную проверку.
Реальность:
Налоговая не связана «договоренностями» и часто инициирует выездную проверку, используя уточненную декларацию как доказательство признания вины.
Последствия:
- Выездную проверку назначают за 3 года и по всем налогам
- Доплатить в бюджет придется НДС по спорным контрагентам уже за весь проверяемый период
- Плюс ещё налог на прибыль
Рекомендация:Если инспекция побуждает к уточнению налоговых обязательств — рекомендуем не спешить.
Проанализировать своих контрагентов и подготовить защитный план на случай проверки.
Практика судов по уточненным декларациям
Судебная практика:- Постановление АС Поволжского округа от 20.01.2025 по делу № А65-7297/2024
- Постановление АС Центрального округа от 24.04.2023 по делу № А08-79/2022
- Постановление АС Московского округа от 31.10.2019 по делу № А41-394/2019
Вывод судов: Подача уточненной декларации НЕ препятствует ни камеральной, ни выездной проверке.
Требования о предоставлении документов: статья 93.1 НК РФ
Что может запросить налоговая вне проверки
Вне рамок налоговой проверки ФНС вправе истребовать документы исключительно по конкретной сделке. Требование должно быть определённым, мотивированным и позволять однозначно идентифицировать сделку.
Статья 93.1 НК РФ:Суды последовательно указывают, что налоговый орган НЕ вправе истребовать:
- Документы по всей деятельности компании
- Информацию за налоговый период в целом
- Внутренние управленческие документы, не относящиеся к конкретной сделке
Критерии законности требования
Требование должно соответствовать критериям
| Критерий | Требование | Практика |
|---|
| Конкретная сделка | Документы запрашиваются исключительно по конкретной сделке | НЕ за период, НЕ по всей деятельности |
| Идентификация | Сделку можно однозначно идентифицировать | Дата, контрагент, предмет договора |
| Законность | Требование законно и мотивировано | Постановление АС Дальневосточного округа от 09.03.2022 № А51-9240/2021 |
| Относимость | Документы относятся к сделке, а не к налоговому периоду | Определение КС РФ от 07.04.2022 № 821-О |
Ошибка: избыточные документы
⚠️ Опасная ошибка:Представление избыточных документов без анализа является одной из наиболее опасных ошибок на стадии предпроверочного анализа.
Как анализировать запрашиваемые документы
Анализ документов перед предоставлением
1. Проверьте законность требования
- Требование относится к конкретной сделке?
- Сделку можно идентифицировать?
- Требование мотивировано?
2. Не представляйте «лишние» документы
- Документы, которые прямо не относятся к конкретной сделке — НЕ предоставляйте
- Внутренние управленческие документы — НЕ предоставляйте
- Документы за период в целом — НЕ предоставляйте
3. Проверьте документы на ошибки
- Наличие ошибок, несоответствий и неточностей
- Противоречия между документами
- Технические ошибки (даты, суммы, реквизиты)
4. НЕ заваливайте налоговую документами
- Нельзя намеренно предоставлять огромное количество документов без разбора
- В надежде, что налоговая не станет разбираться — НЕ работает
- Наоборот — вызовет подозрения
5. Определите дополнительные документы
- Перечень документов, подтверждающих правомерность действий
- Доказательства добросовестности налогоплательщика
- Направлять такие документы можно только в соответствии со стратегией защиты
Допросы сотрудников: статья 90 НК РФ
Допрос свидетелей при предпроверочном анализе
Допрос свидетелей допускается вне рамок налоговых проверок и признаётся судами допустимым доказательством. На практике допросы являются одним из ключевых инструментов формирования доказательственной базы налогового органа.
Правовая база:- Письмо ФНС России от 23.04.2014 № ЕД-4-2/7970@
- Письмо ФНС России от 30.12.2022 № СД-4-18/17916@
Кого вызывают на допрос
Статья 90 НК РФ:В качестве свидетеля для дачи показаний можно вызвать любое физическое лицо: от директора и главного бухгалтера до рядовых сотрудников налогоплательщика.
Особое внимание инспекция уделяет:
- Бывшим сотрудникам (важно расставаться с работниками хорошо!)
- Непосредственным исполнителям сделок
- Лицам, формально не занимающим руководящих должностей
⚠️ Опасность:Неподготовленные показания, противоречия и неосторожные формулировки в протоколах допросов в дальнейшем используются против налогоплательщика и практически не поддаются корректировке.
Протокол допроса: статья 99 НК РФ
Требования к протоколу:- Показания свидетеля заносятся в протокол допроса
- Требования к составлению установлены в ст. 99 НК РФ
- Форма утверждена приказом ФНС России от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628@
Судебная практика:Протоколы допросов, полученные при проведении предпроверочного анализа, суды признают допустимыми доказательствами в налоговых спорах:
- Постановление АС Московского округа от 14.06.2024 по делу № А40-13405/2023
- Постановление АС Московского округа от 28.11.2023 по делу № А40-36971/2023
Как проходит допрос в налоговой
Порядок вызова на допрос
НК РФ прямо не регулирует порядок и форму вызова свидетеля на допрос в инспекцию.
На практике:
- Свидетелю направляют повестку о вызове на допрос (п. 5.1 Письма ФНС от 17.07.2013 № АС-4-2/12837)
- Сейчас повестка именуется уведомлением (форма — Письмо ФНС от 15.01.2019 № ЕД-4-2/356@)
- На допрос допускается вызванное лицо с адвокатом
- Все показания заносятся в протокол
Вопросы на допросе
Перечень вопросов очень значительный — это более 100 вопросов по:
- Финансово-хозяйственной деятельности
- Конкретным контрагентам и сделкам
- Должностным обязанностям свидетеля
Примерные вопросы указаны в Письме ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@.
Подготовка к допросу
Как готовиться к допросу:- Вспомнить и корректно изложить фактические обстоятельства
- Просмотреть документы по сделкам
- С налоговым юристом определить круг сделок, которые стали поводом для вызова
- Обсудить, как реагировать на вопросы инспекции
- Выработать единую позицию защиты
Что будет, если не явиться на допрос
⚠️ Не игнорируйте вызов:Не стоит игнорировать уведомление о вызове на допрос.
Советуем попросить сотрудников сообщать о вызове на допрос в инспекцию.
Последствия неявки: Массовая неявка на допрос свидетелей может быть использована инспекцией против налогоплательщика и расценена как воспрепятствование проведению мероприятий налогового контроля, что может привести к назначению проверки.
Адвокат на допросе в налоговой
Право на адвоката:На допросе свидетеля вправе присутствовать его адвокат (представитель).
По смыслу ст. 90 и 99 НК РФ круг лиц, имеющих право присутствовать при проведении допроса свидетеля, не ограничен, но пускают, как правило, только адвоката.
Правовая база:
- Письмо Минфина РФ от 05.05.2011 № 03-02-07/1-156
- Письмо ФНС России от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23706@
- Письмо ФНС России от 30.10.2012 № АС-3-2/3920@
Зачем нужен адвокат на допросе
Рекомендация:Привлечение адвоката к сопровождению на допрос рекомендуется как собственникам бизнеса, так и рядовым сотрудникам.
Почему:
Допрос в любом органе — это стресс, как бы свидетель к нему ни относился. Не каждый человек в стрессовой ситуации сможет объективно оценить собственные действия и корректно ответить на все вопросы, тем более досконально вычитать протокол.
Почему протокол допроса нужно вычитывать
⚠️ Типичные проблемы в протоколе без адвоката:- Ответы свидетеля искажены не в пользу налогоплательщика
- Важная информация не зафиксирована
- Зафиксирована информация, которую свидетель не давал
- Ответы не соответствуют фактическим обстоятельствам
- Ответы противоречат избранной стратегии защиты
- Свидетель явно отвечал не на тот вопрос, который записан
- Свидетель ответил на вопросы, не относящиеся к его компетенции
Задача адвоката:Протокол чётко и недвусмысленно должен отражать сказанное свидетелем. Одна из задач адвоката — проконтролировать это и составить грамотные замечания, если слова свидетеля искажены или изложены двусмысленно.
Как действовать компании при предпроверочном анализе
Признаки предпроверочного анализа
Как понять, что налоговая проводит предпроверочный анализ:- Требования о предоставлении документов вне проверки (ст. 93.1 НК РФ)
- Вызовы сотрудников на допрос (ст. 90 НК РФ)
- Требования пояснений (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ)
- Запросы контрагентам
- Осмотры помещений
- Неформальные предложения подать уточненную декларацию
Чек-лист действий при предпроверочном анализе
При наличии признаков предпроверочного анализа рекомендуется:
1. Прекратить хаотичные коммуникации
Централизовать взаимодействие с налоговым органом через ответственное лицо.
2. Проанализировать законность всех требований ФНС
Проверить:
- Объём запрашиваемых документов
- Предмет требования
- Связь с конкретной сделкой
- Соответствие ст. 93.1 НК РФ
3. НЕ подавать уточнённые налоговые декларации
Без комплексного анализа последствий и стратегии защиты.
4. Оценить рисковые операции и контрагентов
По которым уже запрашиваются документы или информация.
5. Провести внутренний аудит документов
На предмет:
- Противоречий
- Технических ошибок
- Уязвимостей
6. Подготовить сотрудников к возможным допросам
- Определить ключевых лиц
- Выработать единую позицию
- Организовать сопровождение адвокатом
7. Зафиксировать и проанализировать действия налогового органа
На предмет процессуальных нарушений.
8. Сформировать единую правовую стратегию поведения
На стадии предпроверочного анализа с участием налогового юриста.
Практические выводы
Ключевые выводы о предпроверочном анализе:
- Предпроверочный анализ — самостоятельная и ключевая стадия налогового контроля, на которой формируется доказательственная база для возможной выездной проверки
- Большинство критических ошибок налогоплательщики совершают именно до назначения ВНП, не осознавая правовых последствий своих действий
- Подача уточнённой декларации НЕ защищает от проверки и может использоваться налоговым органом как признание нарушений
- Допросы, требования и представленные документы, полученные на стадии предпроверочного анализа, признаются судами допустимыми доказательствами
- Неформальные договорённости с налоговым органом не имеют правовой силы и не создают для налогоплательщика гарантий
- Грамотно выстроенная стратегия поведения на стадии предпроверочного анализа способна существенно снизить налоговые риски и в ряде случаев — предотвратить назначение выездной проверки
Основная задача налогоплательщика:
Предпроверочный анализ — не формальность и не технический этап, а управляемый процесс. Осознанно контролировать объём и содержание информации, поступающей в налоговый орган, и действовать в рамках заранее выработанной правовой стратегии.
Часто задаваемые вопросы
Что такое предпроверочный анализ налоговой?
Ответ: Предпроверочный анализ — этап планирования выездной налоговой проверки (судебная практика АС Московского округа от 27.01.2022 № А40-241040/2020). Это комплекс мероприятий по сбору, анализу и оценке информации о налогоплательщике для принятия решения о проведении ВНП. НК РФ не содержит определения. Порядок регламентируется закрытыми приказами ФНС. Проводится отделом предпроверочного анализа и истребования документов.
Какие этапы предпроверочного анализа ФНС?
Ответ: Этапы предпроверочного анализа: (1) анализ отчётности и данных АСК НДС, (2) запрос документов вне проверки (п. 2 ст. 93.1 НК РФ), (3) требования контрагентам, (4) допросы сотрудников (ст. 90 НК РФ), (5) осмотры помещений (ст. 92 НК РФ), (6) вызов на пояснения (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ). По результатам инспекция оценивает налоговые риски (приказ ФНС № ММ-3-06/333@) и размер доначислений.
Чем занимается отдел предпроверочного анализа и истребования документов?
Ответ: Отдел предпроверочного анализа и истребования документов занимается: сбором информации о налогоплательщике, анализом налоговых рисков, истребованием документов по ст. 93.1 НК РФ, организацией допросов по ст. 90 НК РФ, подготовкой материалов для решения о назначении выездной проверки. Функции отдела: планирование ВНП, выявление потенциальных нарушений, оценка размера доначислений.
Какие результаты предпроверочного анализа?
Ответ: Результат предпроверочного анализа: (1) предложение подать уточненную декларацию и добровольно уплатить налог, или (2) решение о назначении выездной проверки. Важно: варианты НЕ взаимоисключающие! Налоговая может сначала предложить уточненку, а потом назначить ВНП, используя уточненную декларацию как признание вины. По итогам предпроверочного анализа формируется доказательственная база для проверки.
Спасает ли уточненная декларация от выездной проверки?
Ответ: Нет, не спасает! Подача уточненной декларации: НЕ препятствует камеральной проверке, НЕ исключает доначислений по КНП, НЕ ограничивает право налоговой назначить ВНП. Более того, уточненка используется как косвенное признание нарушений. Практика: дело № А56-19414/2023 — после уточненки инспекция провела КНП и доначислила НДС по всем контрагентам. Неформальные договоренности не имеют правовой силы.
Как подготовиться к допросу в налоговой?
Ответ: Подготовка к допросу в налоговой: (1) вспомнить фактические обстоятельства сделок, (2) просмотреть документы, (3) с налоговым юристом определить круг сделок, (4) обсудить стратегию ответов, (5) взять адвоката на допрос (ст. 90, 99 НК РФ). Адвокат поможет: не допустить искажения показаний, вычитать протокол, составить замечания. НЕ игнорируйте вызов — это может привести к назначению проверки. Протоколы допросов — допустимые доказательства в суде.
Статья носит информационный характер. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.