Важные налоговые новости февраля 2023 года

Дайджест налоговых новостей за февраль 2023 года

1. Незаконно истребование у налогоплательщика вне налоговой проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ информации обо всех сделках за продолжительный период времени.
   • Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2022 № 13АП-34171/2022 по делу № А56-116223/2021.
   • Налогоплательщик являлся управляющей компанией ПИФ. Налоговый орган истребовал вне рамок налоговой проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ документы в отношении всех ПИФ УК, в частности, учетные журналы за период 01.01.2018 – 31.12.2020.
   • Налогоплательщик оставил требования без исполнения в части представления учетных журналов, поскольку данный журнал не относится к документам, служащим основанием для исчисления и уплаты налогов. Учетный журнал касается самого налогоплательщика, а не конкретных сделок.
   • Налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, а суд первой инстанции признал решение налогового органа правомерным.
   • Суд апелляционной инстанции признал привлечение к ответственности незаконным.
   • Истребованные учетные журналы являются регистрами.
   • В рассматриваемом случае налоговым органом истребованы учетные журналы в отношении всех сделок, совершенных за 3 года.
   • Налоговым органом не обоснована необходимость получения документов и их взаимосвязь с каким-либо контрольным мероприятием.
   • По сути, налоговый орган проводит налоговую проверку за 3 года без решения о назначении налоговой проверки.

2. ФНС считает, что требования Инспекции в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ подлежат безусловному исполнению.
   • Ссылка на новость — https://www.nalog.gov.ru/rn77/news/tax_doc_news/13092436/
   • ФНС России выпустило резонансное разъяснение в формате сообщения на официальном сайте: «Положения ст. 93.1 НК РФ предусматривают безусловное исполнение требования. Представление налогоплательщиком в налоговый орган в ответ на требование письменных пояснений, возражений или жалоб является нарушением положений п. 5 ст. 93.1 НК РФ».

3. Обеспечительные меры в пользу налогоплательщика не могут приниматься только на основании значительного размера налоговых доначислений.
   • Дело № А38-5194/2022, Постановление от 17.01.2023 № 19АП-6214/20.
   • Оспаривая решение налогового органа в суде, налогоплательщик заявил ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения. Основанием послужил значительный размер суммы доначислений, который значительно превышает обороты налогоплательщика.
   • Суд первой инстанции удовлетворил ходатайство.
   • Суд апелляционной инстанции по жалобе налогового органа отменил обеспечительные меры.
   • Доначисление по результатам налоговой проверки и взыскание налога, пени не может являться ущербом, поскольку уплата налогов является конституционной обязанностью. Взыскание налогов в принудительном порядке не может являться нарушением его прав.
   • В случае отказа налогоплательщику в удовлетворении требований, у него не останется средств для исполнения судебного акта. Так же налогоплательщик не представил встречного обеспечения.

4. Контролируемая задолженность так же подпадает под льготу на прощение долга от иностранной компании, подпункт 21. 5 пункта 1 статьи 251 НК РФ).
   • Письмо Минфина России от 22.12.2022 № 03-03-06/1/126010.
   • Если прощается задолженность по договору займа (кредита), в том числе, соответствующая признакам контролируемой задолженности, то по смыслу нормы, суммы списанной кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами) в виде прекращенных в 2022 году обязательств по такому договору (основной долг, проценты, в том числе, учтенные в составе внереализационных расходов и др.) не признаются внереализационными доходами налогоплательщика-должника.

5. Компенсации от комиссионера облагаются НДС.
   • Если комиссионер продал товар дешевле согласованной цены с комитентом, а потом компенсировал комитенту дельту, то такая компенсация облагается НДС.
   • Письмо Минфина России от 16.12.2022 № 03-07-11/122611.
   • Запрос касался деятельности маркетплейсов. Маркетплейс – комиссионер, продавец-комитент.
   • Маркетплейс вправе предоставить покупателю скидку на любой товар по собственной инициативе. При такой продаже маркетплейс не уменьшает размер денежных средств, полагающихся Комитенту. Комиссионер за свой счет компенсирует предоставленную скидку.
   • Такая доплата от комиссионера включается в налоговую базу по НДС.

6. Место оказания услуг в рамках договора ЕАЭС – страна потребителя услуг.
   • Особый порядок определения места реализации услуг установлен в рамках договора ЕАЭС.
   • Письмо Минфина России от 22.12.2022 № 03-07-13/1/126172.
   • Согласно договора ЕАЭС место реализации услуг – место нахождения налогоплательщика, приобретающего услуги.
   • Согласно подпункту 4 пункта 29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС предусмотрен перечень услуг, местом реализации которых для целей исчисления налога на добавленную стоимость признается территория государства – члена ЕАЭС, налогоплательщиком которого приобретаются услуги.
   • Примечательно, что при определении места оказания услуг для целей НДС используют не НК РФ, а договор о ЕАЭС.

7. Нулевая ставка в рамках ЕАЭС применяется даже если покупатель не из ЕАЭС, но грузополучатель в ЕАЭС.
   • Письмо Минфина России от 20.12.2022 № 03-07-08/124803, от 20.12.2022 № 03-07-08/124863.
   • Налоговые органы расширительно трактуют льготы по сделкам с ЕАЭС. Можно получить 0 %, если покупатель не в ЕАЭС, а грузополучатель – в ЕАЭС. Однако, это позиция ФНС, а она у нас очень изменчива.
   • При реализации российской организацией по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства – члена ЕАЭС (напр., ОАЭ), товаров, грузополучателем которых является хозяйствующий субъект государства – члена ЕАЭС, приобретающий эти товары у данного иностранного лица, налогообложение НДС производится по ставке в размере 0 % при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных вышеуказанным п. 3 раздела II Протокола (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014), в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства – члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (перечня заявлений).

8. «Сколковская льгота» по налогу на прибыль применяется даже при несвоевременное предоставление документов для ее подтверждения.
   • Обществу был доначислен налог на прибыль за 2020 год ввиду несвоевременного предоставления документов и уведомления указанных в п. 6, 7 ст. 246.1 НК РФ (Сколковская льгота по прибыли).
   • Общество являлось участником проекта Сколково с 2016 года и в сентябре 2016 года отправило уведомления об участии. После этого уведомления Общество не предоставляло.
   • Общество не теряло статус участника проекта Сколково и соответствовало всем требованиям.
   • Суд указал, что Общество не утратило ни одного из требуемых для резидентов Сколково критериев, поэтому имеет право на льготу.
   • Так же суд различает понятия «неисполнение» и «несвоевременное исполнение».
   • Налогоплательщик в данном случае, лишь несвоевременно исполнил требования.
   • Суд апелляционной инстанции поддержал позицию Общества и оставил в силе решение суда первой инстанции
   • Дело: Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2023 г. № 09АП-84309/22 по делу № А40-152317/2022 ООО «Игровые решения»