Налоговые изменения 2023-2026: что актуально сейчас
Последнее обновление: 27 февраля 2026 годаАнализ ключевых изменений февраля 2023 и их актуальность в 2026
⚠️ Важно: В феврале 2023 года произошли значительные изменения в налоговой практике. Некоторые из них продолжают действовать и в 2026 году, влияя на бизнес. В этой статье — анализ ключевых изменений с отметкой актуальности на 2026 год + практика 2024-2026.
Краткое резюме: актуальные изменения
Что продолжает работать в 2026:
- ✅ Незаконное истребование документов (ст. 93.1 НК РФ): Нельзя требовать все документы за период
- ✅ Безусловное исполнение требований: Позиция ФНС 2023 — актуальна, но оспаривается
- ✅ Обеспечительные меры: Размер доначислений — НЕ основание для приостановки
- ✅ Компенсации маркетплейсов: Облагаются НДС — актуально для Wildberries, Ozon
- ✅ ЕАЭС нулевая ставка: Даже если покупатель не из ЕАЭС, но грузополучатель в ЕАЭС
Изменение 1: Незаконное истребование документов (ст. 93.1 НК РФ)
Что произошло в 2023 году
📄 Постановление 13 ААС от 08.12.2022 № 13АП-34171/2022 по делу № А56-116223/2021
✅ АКТУАЛЬНО В 2026 ГОДУ!Незаконно истребование у налогоплательщика вне налоговой проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ информации обо всех сделках за продолжительный период времени.
Кейс: Управляющая компания ПИФ
Ситуация:
- Налогоплательщик являлся управляющей компанией ПИФ
- Налоговый орган истребовал вне рамок налоговой проверки на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ документы в отношении всех ПИФ УК
- В частности, учётные журналы за период 01.01.2018 – 31.12.2020 (3 года!)
Позиция налогоплательщика:
Оставил требования без исполнения в части учётных журналов, поскольку:
- Учётный журнал не относится к документам, служащим основанием для исчисления и уплаты налогов
- Учётный журнал касается самого налогоплательщика, а не конкретных сделок
Позиция налоговой:
Привлекла налогоплательщика к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (непредоставление документов).
Суд первой инстанции признал решение налогового органа правомерным.
Решение апелляции:
Суд апелляционной инстанции признал привлечение к ответственности незаконным:
- Истребованные учётные журналы являются регистрами
- Налоговым органом истребованы учётные журналы в отношении всех сделок, совершённых за 3 года
- Налоговым органом не обоснована необходимость получения документов и их взаимосвязь с каким-либо контрольным мероприятием
- По сути, налоговый орган проводит налоговую проверку за 3 года без решения о назначении налоговой проверки!
Правило ст. 93.1 НК РФ
Что можно требовать вне проверки:П. 2 ст. 93.1 НК РФ: налоговые органы вне рамок проверки могут истребовать только документы по конкретным сделкам:
- Указать контрагента
- Указать дату сделки
- Указать предмет договора
- Указать сумму сделки
Нельзя требовать: Все документы за период, регистры, журналы и т.д.
Актуальность в 2026
Практика 2024-2026:Налоговая продолжает истребовать документы за период вне проверки. Суды продолжают отменять такие требования как незаконные. Позиция 2023 года актуальна и сейчас.
Изменение 2: Безусловное исполнение требований ФНС
Что произошло в 2023 году
📄 Сообщение ФНС на официальном сайте, февраль 2023
⚠️ АКТУАЛЬНО В 2026, НО ОСПАРИВАЕТСЯ!ФНС считает, что требования Инспекции в рамках п. 2 ст. 93.1 НК РФ подлежат безусловному исполнению.
Резонансное разъяснение ФНС
ФНС России выпустило резонансное разъяснение в формате сообщения на официальном сайте:
«Положения ст. 93.1 НК РФ предусматривают безусловное исполнение требования. Представление налогоплательщиком в налоговый орган в ответ на требование письменных пояснений, возражений или жалоб является нарушением положений п. 5 ст. 93.1 НК РФ».
Позиция налогоплательщиков
Как защищаться:Несмотря на позицию ФНС, налогоплательщики могут:
- Проверять законность требования (конкретная сделка или все за период?)
- Если требование незаконно — направлять мотивированный отказ
- Оспаривать требование в вышестоящем налоговом органе
- Оспаривать штраф по ст. 126 НК РФ в суде
Актуальность в 2026
Практика 2024-2026:Позиция ФНС о «безусловном исполнении» продолжает действовать. Однако суды продолжают отменять штрафы по ст. 126 НК РФ, если требование было незаконным (см. изменение 1). Можно и нужно оспаривать незаконные требования!
Изменение 3: Обеспечительные меры — размер не основание
Что произошло в 2023 году
📄 Дело № А38-5194/2022, Постановление от 17.01.2023 № 19АП-6214/20
✅ АКТУАЛЬНО В 2026 ГОДУ!Обеспечительные меры в пользу налогоплательщика не могут приниматься только на основании значительного размера налоговых доначислений.
Кейс: Значительный размер доначислений
Ситуация:
- Оспаривая решение налогового органа в суде, налогоплательщик заявил ходатайство о принятии обеспечительных мер в виде приостановления действия решения
- Основание: значительный размер суммы доначислений, который значительно превышает обороты налогоплательщика
Суд первой инстанции:
Удовлетворил ходатайство.
Суд апелляционной инстанции:
По жалобе налогового органа отменил обеспечительные меры:
- Доначисление по результатам налоговой проверки и взыскание налога, пени не может являться ущербом, поскольку уплата налогов является конституционной обязанностью
- Взыскание налогов в принудительном порядке не может являться нарушением прав
- В случае отказа налогоплательщику в удовлетворении требований, у него не останется средств для исполнения судебного акта
- Налогоплательщик не представил встречного обеспечения
Когда можно получить обеспечительные меры
Условия для обеспечительных мер
1. Трудновосполнимый ущерб
Нужно доказать не просто большой размер, а именно трудновосполнимый ущерб (банкротство, остановка производства)
2. Встречное обеспечение
Предложить встречное обеспечение (банковская гарантия, залог имущества)
3. Вероятность удовлетворения требований
Показать высокую вероятность выигрыша дела (аналогичная практика в пользу налогоплательщика)
Актуальность в 2026
Практика 2024-2026:Подход судов не изменился. Просто большой размер доначислений — НЕ основание для обеспечительных мер. Нужно доказывать трудновосполнимый ущерб + предлагать встречное обеспечение.
Изменение 4: Компенсации маркетплейсов облагаются НДС
Что произошло в 2023 году
📄 Письмо Минфина России от 16.12.2022 № 03-07-11/122611
✅ СУПЕРАКТУАЛЬНО В 2026 ГОДУ!Если комиссионер (маркетплейс) продал товар дешевле согласованной цены с комитентом (продавцом), а потом компенсировал комитенту дельту, то такая компенсация облагается НДС.
Схема работы маркетплейсов
Участники:
- Маркетплейс (Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет) — комиссионер
- Продавец — комитент
Ситуация:
- Маркетплейс вправе предоставить покупателю скидку на любой товар по собственной инициативе
- При такой продаже маркетплейс не уменьшает размер денежных средств, полагающихся комитенту (продавцу)
- Комиссионер (маркетплейс) за свой счёт компенсирует предоставленную скидку
Позиция Минфина:
Такая доплата от комиссионера (маркетплейса) включается в налоговую базу по НДС.
Кого это касается
Актуально для продавцов на маркетплейсах:- Wildberries
- Ozon
- Яндекс.Маркет
- AliExpress Россия
- Другие маркетплейсы
Если маркетплейс компенсирует вам скидку — это облагается НДС!
Актуальность в 2026
Практика 2024-2026:Позиция Минфина продолжает действовать. Более того, налоговая активно проверяет продавцов на маркетплейсах и доначисляет НДС с компенсаций. Это одна из самых актуальных тем 2024-2026!
Изменение 5: ЕАЭС нулевая ставка НДС
Что произошло в 2023 году
📄 Письмо Минфина России от 20.12.2022 № 03-07-08/124803, от 20.12.2022 № 03-07-08/124863
✅ АКТУАЛЬНО В 2026 ГОДУ!Нулевая ставка НДС в рамках ЕАЭС применяется даже если покупатель не из ЕАЭС, но грузополучатель в ЕАЭС.
Схема сделки
Участники:
- Российская организация (продавец)
- Иностранное лицо, НЕ из ЕАЭС (например, ОАЭ) — покупатель
- Хозяйствующий субъект государства-члена ЕАЭС (например, Казахстан) — грузополучатель
Ситуация:
При реализации российской организацией по договору, заключённому с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства-члена ЕАЭС (например, ОАЭ), товаров, грузополучателем которых является хозяйствующий субъект государства-члена ЕАЭС.
Позиция Минфина:
Налогообложение НДС производится по ставке 0% при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных п. 3 раздела II Протокола (приложение № 18 к Договору о ЕАЭС от 29.05.2014), в том числе:
- Заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
- С отметкой налогового органа государства-члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары
Важный нюанс
⚠️ Позиция ФНС изменчива:Налоговые органы расширительно трактуют льготы по сделкам с ЕАЭС.
Можно получить 0%, если покупатель не в ЕАЭС, а грузополучатель — в ЕАЭС.
Однако это позиция ФНС, а она у нас очень изменчива!
Актуальность в 2026
Практика 2024-2026:Позиция Минфина продолжает действовать. Можно применять 0% НДС, если грузополучатель в ЕАЭС (даже если покупатель не из ЕАЭС). Важно собрать все подтверждающие документы!
Практические выводы
Налоговые изменения 2023-2026: что актуально сейчас
- ✅ Незаконное истребование (93.1 НК РФ): Нельзя требовать все документы за период вне проверки → оспаривать незаконные требования, направлять мотивированный отказ
- ✅ Безусловное исполнение: Позиция ФНС 2023 актуальна, но оспаривается → проверять законность требования, оспаривать штрафы по ст. 126 НК РФ
- ✅ Обеспечительные меры: Размер доначислений НЕ основание → доказывать трудновосполнимый ущерб + встречное обеспечение
- ✅ Компенсации маркетплейсов: Облагаются НДС → актуально для Wildberries, Ozon, Яндекс.Маркет (одна из самых актуальных тем 2024-2026!)
- ✅ ЕАЭС нулевая ставка: Даже если покупатель не из ЕАЭС, но грузополучатель в ЕАЭС → собрать подтверждающие документы
Часто задаваемые вопросы
Можно ли не исполнять требование налоговой вне проверки?
Ответ: Да, если требование незаконное! П. 2 ст. 93.1 НК РФ: налоговая может истребовать ТОЛЬКО документы по конкретным сделкам (указать контрагента, дату, сумму). Нельзя требовать все документы за период. Кейс 13АП-34171/2022: налоговая истребовала учётные журналы за 3 года → апелляция отменила штраф — это проверка без решения! Практика 2024-2026: позиция актуальна, можно оспаривать.
Что значит «безусловное исполнение требований» ФНС?
Ответ: Позиция ФНС 2023: требования ст. 93.1 НК РФ подлежат безусловному исполнению, письменные пояснения/возражения/жалобы — нарушение п. 5 ст. 93.1 НК РФ. Однако можно оспаривать: проверять законность (конкретная сделка?), направлять мотивированный отказ если незаконно, оспаривать в вышестоящем органе, оспаривать штраф по ст. 126 НК РФ в суде. Практика 2024-2026: суды отменяют штрафы если требование незаконное!
Можно ли получить обеспечительные меры из-за большого размера доначислений?
Ответ: Нет! Дело А38-5194/2022: суд апелляции отменил обеспечительные меры — доначисление НЕ может быть ущербом (уплата налогов = конституционная обязанность), взыскание НЕ нарушение прав. Когда можно: (1) доказать трудновосполнимый ущерб (банкротство, остановка производства), (2) встречное обеспечение (гарантия, залог), (3) высокая вероятность выигрыша. Практика 2024-2026: подход не изменился.
Облагаются ли НДС компенсации от маркетплейсов?
Ответ: Да! Письмо Минфина 03-07-11/122611: если маркетплейс (Wildberries, Ozon) предоставил скидку покупателю и компенсировал её продавцу (не уменьшил сумму комитенту) → компенсация включается в налоговую базу по НДС. Актуально для продавцов на маркетплейсах. Практика 2024-2026: налоговая активно проверяет и доначисляет НДС с компенсаций — одна из самых актуальных тем!
Можно ли применить 0% НДС если покупатель не из ЕАЭС?
Ответ: Да, если грузополучатель в ЕАЭС! Письмо Минфина 03-07-08/124803: российская организация → покупатель НЕ из ЕАЭС (ОАЭ) → грузополучатель в ЕАЭС (Казахстан) = 0% НДС при условии: заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа ЕАЭС. Важно: позиция ФНС изменчива, собрать все подтверждающие документы! Практика 2024-2026: позиция действует.
Статья носит информационный характер. Для решения конкретных вопросов обращайтесь к специалистам.