Меняем ситуацию в Вашу пользу
Красилова Анна Алексеевна,
ведущий юрисконсульт
Юридическое бюро «Водчиц и Партнеры»
С 2015 года государство обязало наших граждан и юридических лиц отчитываться об иностранных компаниях, которые контролируются резидентами РФ.
В следующем году будет десятилетний юбилей введения в НК РФ положений о контролируемых иностранных компаниях (КИК), но не все помнят: когда и каким образом необходимо сдавать отчетность по ним.
В данной статье мы напомним:
— Кому необходимо сдавать уведомления о КИК в 2024 году?
— Порядок представления уведомлений о КИК.
— Последствия непредставления уведомления о КИК.
Уведомления подают резиденты РФ, под контролем которых находятся иностранные организации (контролирующие лица).
К контролирующим лицам по критерию участия Налоговый кодекс относит физических и юридических лиц:
— доля участия которых в иностранной организации составляет более 25 %;
— доля участия которых в иностранной организации составляет более 10 %, если совокупная доля участия резидентов РФ в этой организации составляет более 50 %.
В последнем случае 10-процентная доля физических лиц определяется совместно с долями супругов и несовершеннолетних детей.
Если налоговому резиденту РФ принадлежит 7 % КИК, а его детям 5 %, то все они признаются контролирующими лицами, если более 50 % в этой КИК принадлежит российским налоговым резидентам.
Кроме того, Налоговый кодекс не ограничивает контролирующих лиц в признании себя таковыми по иным основаниям.
Это, так называемые, контролирующие лица «по критерию контроля», осуществляющие фактический контроль над КИК в своих интересах или в интересах супруга, ребенка.
Под таким контролем законом понимается возможность оказывать определяющее влияние на решения иностранной организации при распределении ее прибыли:
— в силу прямого или косвенного участия в организации;
— участия в соглашении, предметом которого является управление этой организацией;
— или иных особенностей отношений между лицом и этой организацией и (или) иными лицами.
Например, если в отношении КИК заключен корпоративный договор о порядке распределения прибыли, а налоговый резидент РФ имеет значительное влияние на распределение прибыли в силу условий договора, то такой резидент может быть признан контролирующим лицом.
Если лицо однажды представило в налоговый орган уведомление о КИК по критерию контроля – ему также, как и прочим контролирующим лицам, необходимо представлять уведомления каждый год до тех пор, пока фактический контроль не будет утрачен.
Физическое лицо признается контролирующим и при косвенном участии. Например, если напрямую не участвует в КИК, а владеет косвенно через российское ООО или непубличное АО
Обращаем внимание, что в случае ликвидации или продажи иностранной компании в течение 2023 года (до 30 декабря включительно) – представлять уведомление о КИК в 2024 году не нужно, т.к. на 31 декабря отчетного года, то есть на дату признания прибыли КИК, лицо не будет являться контролирующим.
Это работает только при условии, что в 2023 году не осуществлялось распределение прибыли в пользу контролирующего лица.
Если же прибыль в 2023 году распределялась, то будьте добры, признайте контроль и прибыль КИК на дату распределения прибыли, и подайте уведомление в 2024 году.
Законом установлены следующие сроки представления уведомлений о КИК:
— до 20 марта – для контролирующих организаций;
— до 30 апреля – для контролирующих физических лиц.
Организации обязаны представлять уведомления в налоговый орган по месту своего нахождения в электронном виде.
Физическим же лицам предоставлен выбор: можно подать уведомление электронно через личный кабинет налогоплательщика или на бумажном носителе непосредственно в инспекцию по месту жительства. Подписать такое уведомление может как сам налогоплательщик, так и его представитель. Но представителю в таком случае потребуется удостоверенная нотариусом доверенность.
Уведомление подается по утвержденной ФНС России форме – форма по КНД 1120416 (утверждена Приказом ФНС от 19 июля 2021 г. N ЕД-7-13/671@ с изменениями от 09.10.2023).
К уведомлению обязательно нужно приложить отчетность КИК за 2022 год. Если прибыль такой КИК рассчитывается не по данным отчетности и отчетность не формируется, то нужно прикладывать документы, подтверждающие операции КИК в 2022 году.
Отчет аудитора к финансовой отчетности КИК необходимо прилагать, если налогоплательщик исчисляет прибыль КИК на основании данных ее отчетности, но:
— с государством регистрации КИК нет соглашения об избежании двойного налогообложения (СИДН);
— и/или государство регистрации КИК не обеспечивает обмен финансовой информацией с РФ.
При этом, все документы, оформленные на иностранном языке, подлежат переводу на русский язык. Однако, его нотариальное удостоверение не требуется. Перевод вместе с оригиналами прилагается к уведомлению.
Если у КИК в 2022 году не было никаких операций или прибыль КИК за 2022 год не превысила необлагаемый налогом в РФ лимит (10 млн. рублей) – уведомление всё равно нужно предоставить.
Отсутствие у КИК дохода не является основанием для непредставления отчетности по ней. В таком случае прибыль КИК просто не подлежит налогообложению у контролирующего лица в РФ, но подать отчет нужно.
Статьей 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок уведомления о КИК по каждой такой компании в виде штрафа в 500 тысяч рублей.
То есть, если у Вас две КИК, и вы просрочили уведомление – штраф будет уже не 500 тысяч, а миллион рублей. В расчет идет каждая из КИК, по которой не представлено уведомление или которая не включена в представленное уведомление.
Штраф значительный. Но если его не миновать – можно попробовать снизить его размер.
Закон предусматривает возможность снижения размера штрафной санкции при наличии оснований, смягчающих ответственность. Таких оснований может быть много, законом перечень не ограничен. При этом, одно основание может снизить размер ответственности в два раза.
В качестве смягчающих оснований налоговый орган может принять, например:
— осуществление лицом благотворительной деятельности;
— важное значение организации для экономики в субъекте или в России в целом;
— отнесение организации к субъектам МСП;
— создание организацией большого количества рабочих мест;
— тяжелое материальное положение;
— самостоятельное исправление ошибки и отсутствие ущерба для бюджета, и другие.
Важно – наличие смягчающих обстоятельств нужно подтвердить документально.
Юридическое бюро Водчиц и партнеры.
Мы команда профессиональных налоговых и корпоративных юристов с более чем 15-летним опытом работы.
Мы рекомендованы ведущими рейтингами Право 300 и Best Lawyers.
В случае возникновения вопросов, комментариев и пожеланий обращайтесь по контактам, указанным на нашем сайте.
Экономьте деньги – обращайтесь к профессионалам.