Меняем ситуацию в Вашу пользу
Ключевые моменты:
В следующем году будет десятилетний юбилей введения в НК РФ положений о контролируемых иностранных компаниях (КИК), но не все помнят: когда и каким образом необходимо сдавать отчётность по ним.
В данной статье мы напомним:
Уведомления КИК подают резиденты РФ, под контролем которых находятся иностранные организации (контролирующее лицо КИК).
Физическое или юридическое лицо — налоговый резидент РФ, которое контролирует иностранную компанию по критерию участия или по критерию контроля.
К контролирующими лицами КИК по критерию участия Налоговый кодекс относит физических и юридических лиц:
| Доля участия | Условие | Кто признаётся контролирующим |
|---|---|---|
| Более 25% | Прямое или косвенное участие | Резидент РФ с долей более 25% |
| Более 10% | Совокупная доля резидентов РФ > 50% | Каждый резидент РФ с долей более 10% |
В последнем случае 10-процентная доля физических лиц определяется совместно с долями супругов и несовершеннолетних детей.
Если налоговому резиденту РФ принадлежит 7% КИК, а его детям 5%, то все они признаются контролирующими лицами КИК, если более 50% в этой КИК принадлежит российским налоговым резидентам.
Расчёт: 7% (отец) + 5% (дети) = 12% > 10% → все признаются контролирующими лицами
Кроме того, Налоговый кодекс не ограничивает контролирующих лиц в признании себя таковыми по иным основаниям.
Это, так называемые, контролирующие лица «по критерию контроля», осуществляющие фактический контроль над КИК в своих интересах или в интересах супруга, ребёнка.
Под таким контролем законом понимается возможность оказывать определяющее влияние на решения иностранной организации при распределении её прибыли:
Если в отношении КИК заключён корпоративный договор о порядке распределения прибыли, а налоговый резидент РФ имеет значительное влияние на распределение прибыли в силу условий договора, то такой резидент может быть признан контролирующим лицом КИК.
Если лицо однажды представило в налоговый орган уведомление о КИК по критерию контроля — ему также, как и прочим контролирующим лицам, необходимо представлять уведомления каждый год до тех пор, пока фактический контроль не будет утрачен.
Физическое лицо признаётся контролирующим и при косвенном участии.
Уведомление КИК когда подавать? Законом установлены следующие сроки представления уведомлений о КИК:
| Кто подаёт | Срок подачи | Способ подачи |
|---|---|---|
| Юридические лица | До 20 марта | Электронно в налоговый орган по месту нахождения |
| Физические лица | До 30 апреля | Электронно (ЛК) или на бумаге в ИФНС по месту жительства |
Организации обязаны представлять уведомления в налоговый орган по месту своего нахождения в электронном виде.
Физическим же лицам предоставлен выбор: можно подать уведомление электронно через личный кабинет налогоплательщика или на бумажном носителе непосредственно в инспекцию по месту жительства.
Подписать уведомление может как сам налогоплательщик, так и его представитель. Но представителю в таком случае потребуется удостоверенная нотариусом доверенность.
Уведомление подаётся по утверждённой ФНС России форме — форма по КНД 1120416 (утверждена Приказом ФНС от 19 июля 2021 г. № ЕД-7-13/671@ с изменениями от 09.10.2023).
К уведомлению обязательно нужно приложить отчётность КИК за предыдущий год (за 2024 год при подаче в 2025).
Если прибыль КИК рассчитывается не по данным отчётности и отчётность не формируется, то нужно прикладывать документы, подтверждающие операции КИК.
Отчёт аудитора к финансовой отчётности КИК необходимо прилагать, если:
Все документы, оформленные на иностранном языке, подлежат переводу на русский язык. Однако его нотариальное удостоверение не требуется. Перевод вместе с оригиналами прилагается к уведомлению.
Если у КИК в 2024 году не было никаких операций или прибыль КИК за 2024 год не превысила необлагаемый налогом в РФ лимит (10 млн рублей) — уведомление всё равно нужно предоставить.
Отсутствие у КИК дохода не является основанием для непредставления отчётности по ней. В таком случае прибыль КИК просто не подлежит налогообложению у контролирующего лица в РФ, но подать отчёт нужно.
В случае ликвидации или продажи иностранной компании в течение 2024 года (до 30 декабря включительно) — представлять уведомление о КИК в 2025 году не нужно, так как на 31 декабря отчётного года, то есть на дату признания прибыли КИК, лицо не будет являться контролирующим.
Это работает только при условии, что в 2024 году не осуществлялось распределение прибыли в пользу контролирующего лица.
Если же прибыль в 2024 году распределялась, то будьте добры, признайте контроль и прибыль КИК на дату распределения прибыли, и подайте уведомление в 2025 году.
Статьёй 129.6 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок уведомления о КИК по каждой такой компании в виде штрафа в 500 тысяч рублей.
| Количество КИК | Штраф | Основание |
|---|---|---|
| 1 КИК | 500 000 руб. | Ст. 129.6 НК РФ |
| 2 КИК | 1 000 000 руб. | По 500 000 руб. за каждую |
| 3 КИК | 1 500 000 руб. | По 500 000 руб. за каждую |
То есть, если у Вас две КИК, и вы просрочили уведомление — штраф будет уже не 500 тысяч, а миллион рублей. В расчёт идёт каждая из КИК, по которой не представлено уведомление или которая не включена в представленное уведомление.
Штраф значительный. Но если его не миновать — можно попробовать снизить его размер.
Закон предусматривает возможность снижения размера штрафной санкции при наличии оснований, смягчающих ответственность. Таких оснований может быть много, законом перечень не ограничен. При этом одно основание может снизить размер ответственности в два раза.
В качестве смягчающих оснований налоговый орган может принять, например:
Наличие смягчающих обстоятельств нужно подтвердить документально.
Уведомление о КИК — обязательная отчётность для контролирующих лиц КИК.
Ключевые моменты на 2025-2026 годы:
Не пропустите сроки сдачи уведомлений!
Юридическое бюро «Водчиц и партнеры» — команда профессиональных налоговых юристов с более чем 15-летним опытом работы.
Мы поможем:
Рекомендованы рейтингами: Право 300, Best Lawyers
Экономьте деньги — обращайтесь к профессионалам.